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采用成果法對鉆井勘探支出進行資本化,是指以礦區(qū)為成本歸集和計算中心,只有與發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量相關(guān)的鉆井勘探支出才能資本化;如不能確定鉆井勘探支出是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量,應(yīng)在一年內(nèi)對其暫時資本化;與發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量不直接相關(guān)的支出,作為當(dāng)期費用處理。
采用全部成本法對鉆井勘探支出進行資本化,是指對勘探活動中發(fā)生的全部支出都加以資本化的一種方法,不論這些支出的發(fā)生是否導(dǎo)致了探明經(jīng)濟可采儲量的發(fā)現(xiàn)。
兩種方法的主要差異如表所示。
表 成果法與全部成本法的主要差異
項目 | 成果法下的處理 | 全部成本法下的處理 |
地質(zhì)/地理研究支出 | 當(dāng)期費用 | 資本化 |
礦區(qū)權(quán)益取得支出 | 暫時資本化,根據(jù)評估結(jié)果進行處理 | 資本化 |
鉆井勘探支出 | 暫時資本化,根據(jù)評估結(jié)果進行處理 | 資本化 |
開發(fā)鉆井支出 | 資本化 | 資本化 |
生產(chǎn) | 當(dāng)期費用 | 當(dāng)期費用 |
折耗 | 以礦區(qū)或礦區(qū)組為成本中心;以賬面價值為折耗基礎(chǔ);以探明經(jīng)濟可采儲量或已開發(fā)探明經(jīng)濟可采儲量為基礎(chǔ)計算折耗率。 | 以國家為成本中心;以賬面價值加未來開發(fā)支出為折耗基礎(chǔ);以已開發(fā)及未開發(fā)探明經(jīng)濟可采儲量為基礎(chǔ)計算折耗率。 |
油氣準則的規(guī)定類似成果法的做法。根據(jù)油氣準則,鉆井勘探支出在完井后,應(yīng)分別以下情況處理:
(一)確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的,應(yīng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本;
(二)確定未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的,應(yīng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當(dāng)期損益;
(三)完井當(dāng)時無法確定是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的,應(yīng)暫時資本化,但暫時資本化時間不應(yīng)超過1年;
(四)完井1年后仍無法確定是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的,應(yīng)將暫時資本化的支出全部計入當(dāng)期損益,除非同時滿足以下條件:
1.該井已發(fā)現(xiàn)足夠數(shù)量的儲量,但要確定是否屬于探明經(jīng)濟可采儲量,還需實施進一步的勘探活動;
2.進一步的勘探活動已在實施中或已有明確計劃并即將實施。其中,“已有明確計劃”是指企業(yè)已在其內(nèi)部管理活動中通過了該計劃的實施,例如已撥付資金、已制定出明確的時間表或?qū)嵤┯媱澆λ婕叭藛T進行了傳達。
(五)直接歸屬于發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施;無效井段支出計入當(dāng)期損益。
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