新的《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》于2009年1月1日起正式實施。作為從事建筑安裝行業(yè)的納稅人，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下六大稅收政策變化：

　　一、從事貨物生產(chǎn)的單位和個人在提供建筑業(yè)勞務(wù)過程中使用自產(chǎn)的建筑材料及安裝設(shè)備的，應(yīng)當(dāng)就貨物和勞務(wù)分別繳納增值稅和營業(yè)稅

　　新的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六、第七條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)）的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。但以下兩種情況除外：

　　一是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

　　二是財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　也就是說，對提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物（屬于列舉的范圍）的混合銷售行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。與此同時，現(xiàn)行《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。”而第六條的規(guī)定是：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

　?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

　?。ǘ┴斦?、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

　　由此可見，增值稅與營業(yè)稅的規(guī)定是相呼應(yīng)的。按照法律優(yōu)位原則，現(xiàn)行《增值稅暫行條例實施細則》及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》已經(jīng)對《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）進行了間接的否定。也就是說，對納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，既不是一律全額征收增值稅，也不是一律全額征收營業(yè)稅，而是對貨物的銷售額部分征收增值稅，對建筑勞務(wù)部分征收營業(yè)稅；在計征增值稅時，不包含建筑勞務(wù)收入；在計征營業(yè)稅時，不包含貨物的銷售額。并且在計稅依據(jù)上，原則上要求納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額。納稅人未分別核算的，由國、地稅務(wù)機關(guān)分別核定各自計稅營業(yè)額，依法計算繳納增值稅和營業(yè)稅。

　　二、工程總承包人不再是營業(yè)稅的法定扣繳義務(wù)人

　　原《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（二）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（三）財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”而新《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”由此可見，新《營業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)解除了工程總承包人的法定扣繳義務(wù)。

　　三、工程實行分包或轉(zhuǎn)包的，工程總承包人應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為計稅營業(yè)額的扣除依據(jù)，不能提供分包或轉(zhuǎn)包部分發(fā)票的，工程總承包人應(yīng)負全額納稅義務(wù)

　　新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。在營業(yè)稅計稅依據(jù)的扣除上，《營業(yè)稅暫行條例》第六條明確規(guī)定：“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。”所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。也就是說，工程總承包人應(yīng)當(dāng)以分包人或轉(zhuǎn)包人提供的發(fā)票作為其營業(yè)額扣除的依據(jù)，不能提供發(fā)票的，分包或轉(zhuǎn)包額應(yīng)當(dāng)組成總承包人的營業(yè)稅計稅依據(jù)，并且總承包人應(yīng)為營業(yè)稅納稅義務(wù)人。

　　四、工程總承包人全額納稅后，分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)當(dāng)就分包或轉(zhuǎn)包收入繳納營業(yè)稅或增值稅

　　未提供分包人或轉(zhuǎn)包人發(fā)票的工程總承包人應(yīng)全額申報繳納營業(yè)稅，但總承包人的納稅并不能抵銷分包人或轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款。提供建筑勞務(wù)的分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)按營業(yè)稅法規(guī)定，就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部價款和價外費用依法申報繳納營業(yè)稅。這與總承包人繳納的營業(yè)稅沒有關(guān)系。

　　五、建安企業(yè)外購設(shè)備計征營業(yè)稅時，不允許從計稅營業(yè)額中扣除

　　原政策即《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。”也就是說，對列舉范疇內(nèi)的設(shè)備，不論是由建設(shè)方提供的還是由施工企業(yè)購買的，均不組成承包人營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。而新的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條明確規(guī)定，只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價款不征收營業(yè)稅。由施工方提供外購設(shè)備的，屬于混合銷售行為，應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條的規(guī)定來處理。

　　六、預(yù)收工程款發(fā)生納稅義務(wù)

　　對于建筑安裝業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，財稅主管部門先后下發(fā)過兩個文件進行明確：一個是《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]第159號），另一個是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）。財稅[2006]177號文規(guī)定，建筑安裝合同中明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期作為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。而新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”即從2009年1月1日起，建筑施工企業(yè)尚未開工時收到的預(yù)收款項以及開工后收到的預(yù)收工程款，在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。