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建筑企業(yè)跨地區(qū)施工個人所得稅問題解讀

來源: 樊劍英 編輯: 2010/09/24 10:24:56  字體:

  近日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于中國冶金科工集團有限公司有關(guān)涉稅訴求問題的函》(國稅辦函[2010]613號),該函雖然針對中國冶金科工集團有限公司有關(guān)涉稅訴求回復(fù),但對于跨地區(qū)施工的建筑企業(yè)特別是個人所得稅的處理一樣具有借鑒意義,為便于大家了解,結(jié)合之前相關(guān)政策分析如下。

  建筑企業(yè)跨地區(qū)施工項目工作人員的個人所得稅征管問題,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[1996]127號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[2001]505號)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

  國稅發(fā)[1996]127號規(guī)定:從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務(wù)人。其從事建筑安裝業(yè)取得的所得,應(yīng)依法繳納個人所得稅。所稱建筑安裝業(yè),包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。

  (一)取得建筑安裝業(yè)務(wù)所得,情況不同,征收個人所得稅方式不同

  1、承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得,經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得,或按照承包合同(協(xié)議)法規(guī)、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得,按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅;例如,A建筑企業(yè)將抹灰工程承包給非本單位的包工頭,即屬于此種類型。如果承包給本單位職工,則屬于以其他分配方式取得的所得,按工資、薪金所得項目征稅。

  2、從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人,以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的,其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。

  3、從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得,分別按照工資、薪金所得項目和勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅。

  實務(wù)中,各地稅務(wù)機關(guān)為簡化管理,在為上述單位或個人代開具建筑業(yè)發(fā)票時,一般按照核定稅率征收個人所得稅。

  (二)取得建筑安裝業(yè)務(wù)所得的個人所得稅管理

  1、從事建筑安裝業(yè)的單位和個人,應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。在異地從事建筑安裝業(yè)的單位和個人,必須自工程開工之日前3日內(nèi),持營業(yè)執(zhí)照、外出經(jīng)營活動稅收管理證明、城建部門批準開工的文件和工程承包合同(協(xié)議)、開戶銀行帳號以及主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理有關(guān)登記手續(xù)。對未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個人,主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)其工程規(guī)模,責令其繳納一定數(shù)額的納稅保證金。在法規(guī)的期限內(nèi)結(jié)清稅款后,退還納稅保證金;逾期未結(jié)清稅款的,以納稅保證金抵繳應(yīng)納稅款和滯納金。

  2、從事建筑安裝業(yè)的單位和個人應(yīng)設(shè)置會計帳簿,健全財務(wù)制度,準確、完整地進行會計核算。對未設(shè)立會計帳簿,或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人,主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同(協(xié)議)價款和工程完工進度等情況,核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額,據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上(含縣級)稅務(wù)機關(guān)制定。

  3、從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個人應(yīng)按照主管稅務(wù)機關(guān)的法規(guī),購領(lǐng)、填開和保管建筑安裝業(yè)專用發(fā)票或許可使用的其他發(fā)票。

  4、建筑安裝業(yè)的個人所得稅,由扣繳義務(wù)人代扣代繳和納稅人自行申報繳納。承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個人是個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人,應(yīng)在向個人支付收入時依法代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅。 沒有扣繳義務(wù)人的和扣繳義務(wù)人未按法規(guī)代扣代繳稅款的,納稅人應(yīng)自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

  5、在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位,應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。但所得在單位所在地分配,并能向主管稅務(wù)機關(guān)提供完整、準確的會計帳簿和核算憑證的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準后,可回單位所在地扣繳個人所得稅。

  6、納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)按每月工程完工量預(yù)繳、預(yù)扣個人所得稅,按年結(jié)算。一項工程跨年度作業(yè)的,應(yīng)按各年所得預(yù)繳、預(yù)扣和結(jié)算個人所得稅。難以劃分各年所得的,可以按月預(yù)繳、預(yù)扣稅款,并在工程完工后按各年度工程完工量分攤所得并結(jié)算稅款。

  7、建筑安裝業(yè)單位所在地稅務(wù)機關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)雙方可以協(xié)商有關(guān)個人所得稅代扣代繳和征收的具體操作辦法,都有權(quán)對建筑安裝業(yè)單位和個人依法進行稅收檢查,并有權(quán)依法處理其違反稅收法規(guī)的行為。但一方已經(jīng)處理的,另一方不得重復(fù)處理。

  (三)國稅函[2001]505號對于建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅有關(guān)問題再次明確

  1、到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè),已在異地扣繳個人所得稅(不管采取何種方法計算)的,機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實行查帳或其他方式征收個人所得稅。但對不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員,機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)據(jù)實征收其個人所得稅。

  2、建筑安裝企業(yè)在本地和外地都有工程作業(yè),兩地的主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)企業(yè)和工程作業(yè)的實際情況,各自確定征收方式并按規(guī)定征收個人所得稅。

  3、按工程價款的一定比例計算扣繳個人所得稅,稅款在納稅人之間如何分攤由企業(yè)決定,在支付個人收入時扣繳;如未扣繳,則認定為企業(yè)為個人代付稅款,應(yīng)按個人所得稅的有關(guān)規(guī)定計算繳納企業(yè)代付的稅款。

  盡管對于從事異地建筑安裝業(yè)務(wù)的個體單位或個人在代開具發(fā)票時,主管稅務(wù)機關(guān)一般核定征收個人所得稅,征收方式相對簡單。但是還要注意征收管理中存在的問題。

  1、A建筑施工企業(yè)既在A市施工,也在B市施工,所屬員工個人所得稅應(yīng)該在A還是B市繳納?按照國稅發(fā)[1996]127號似乎兩地均有管轄權(quán),按照國稅函[2001]505號規(guī)定,稅不能重征。但企業(yè)沒有選擇的余地,只能被動接受納稅管理。難免存在兩地在納稅管理中爭搶稅源的現(xiàn)象。

  2、對于個體戶或個人建筑企業(yè)施工,以建筑企業(yè)名義開具發(fā)票,工程所在地主管稅務(wù)機關(guān)難以對于內(nèi)部承包個體戶或者個人實施有效管理。

  3、營業(yè)稅政策變化后,建筑企業(yè)將工程分包給個人,不能按照差額納稅。這樣分包工程將會變相改為內(nèi)部承包,內(nèi)部施工不需要開具發(fā)票,建筑企業(yè)松散型管理,收取管理費,但一般都沒有考慮內(nèi)部承包應(yīng)該收取的個人所得稅。

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