現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。該規(guī)定取消了原《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定的“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定?！?a target="_blank" href="http://galtzs.cn/new/63/67/81/2005/12/dr85931523521032150027000-0.htm">中華人民共和國稅收征收管理法》第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。作為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)根據(jù)新的法規(guī)，積極應(yīng)對變化。

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。因此，從2009年1月1日起，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以任何名義要求總承包人代扣代繳稅款，當(dāng)總承包人代扣分包方營業(yè)稅時，分包方應(yīng)當(dāng)拒絕，并按新規(guī)定在施工地自行完稅。

　　針對上述變化納稅人的操作

　　甲建筑企業(yè)（以下簡稱“甲企業(yè)”）總承包建設(shè)單位200萬元的工程，分包給乙建筑企業(yè)（以下簡稱“乙企業(yè)”）60萬元。

　　甲應(yīng)該給建設(shè)方開具200萬元發(fā)票。但按200－60=140（萬元）計稅，因為《營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）項規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?？鄢罁?jù)為乙企業(yè)開具給甲企業(yè)的60萬元發(fā)票。

　　乙應(yīng)該給甲企業(yè)開具60萬元發(fā)票并按60萬元計稅。

　　納稅人申報事項

　　建筑業(yè)已實行稅控發(fā)票，仍以上例。甲企業(yè)在收到建設(shè)方工程款200萬元時，用稅控機(jī)開具200萬元發(fā)票給建設(shè)方，在撥付分包乙企業(yè)60萬元時，向乙企業(yè)索要60萬元發(fā)票作為扣除憑據(jù)。申報營業(yè)稅時，對使用《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》的，在“應(yīng)稅收入”欄填200萬元，憑乙方開的發(fā)票或分包合同在“應(yīng)稅減除項目”欄填60萬元，這樣“應(yīng)稅營業(yè)額”就是140萬元。對使用《各稅申報表》的，在“計稅金額或數(shù)量”欄直接填寫140萬元。乙企業(yè)同樣操作。

　　注意事項

　　1.雖然甲企業(yè)總承包200萬元工程，但可能先收到30萬元，需要開發(fā)票給建設(shè)方。這時可能暫未給乙企業(yè)撥款，沒取得乙的發(fā)票，甲可以先全額繳稅。當(dāng)甲收到款項超過計稅收入140萬元時，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供乙開具的發(fā)票或分包合同，以此作為扣除依據(jù)。

　　2.無論甲、乙企業(yè)涉及應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加，都要向施工地繳納。因為《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　3.對未購買稅控裝置的建筑業(yè)納稅人（包括臨時從建筑項目、外埠施工企業(yè)）在向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票時，如果發(fā)生總承包或分包項目，應(yīng)把分包合同向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。當(dāng)納稅人在不能及時取得分包方發(fā)票時，可依據(jù)分包合同允許納稅人同比例預(yù)扣，并要求一定期限內(nèi)提供分包方發(fā)票。到期仍不能提供，可按《稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定給予處罰。如果不允許預(yù)扣，導(dǎo)致納稅人多繳納了稅款，還要根據(jù)《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”這樣會給雙方工作帶來許多不必要的麻煩。