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按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,事業(yè)單位發(fā)生固定資產(chǎn)以外的對外投資應(yīng)根據(jù)投資協(xié)議價(jià)借記“對外投資”,貸記相關(guān)科目及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,若該用于投資的資產(chǎn)賬面價(jià)值與協(xié)議價(jià)格存在差額,則據(jù)此差額借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”。同時(shí),根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金——一般基金”。貸記“事業(yè)基金——投資基金”。
[例1]事業(yè)單位(一般納稅人)以材料對外進(jìn)行投資,該材料賬面價(jià)值400萬元,合同協(xié)議價(jià)款500萬元(含稅),則根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度作如下分錄(單位萬元):
借:對外投資 500
貸:材料 400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) [500/(1+17%)]*17% 72.65
事業(yè)基金——投資基金 ?。?00-400-72.65)27.35
同時(shí),
借:事業(yè)基金——一般基金 400
貸:事業(yè)基金——投資基金 400
對此處理,筆者認(rèn)為有以下不妥:
第一,未明確說明協(xié)議價(jià)格是否已含增值稅,那么協(xié)議價(jià)格就應(yīng)有含稅與不含稅兩種可能。由于按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,一切從事銷售或者進(jìn)口貨物,提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅納稅人。對于納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者的行為,視同銷售貨物,需計(jì)算繳納增值稅。由此筆者認(rèn)為事業(yè)單位對外投出材料,應(yīng)按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價(jià)值與應(yīng)交增值稅之和,借記“對外投資”科目。
第二,調(diào)整明細(xì)賬的分錄不應(yīng)按材料的賬面價(jià)值來確認(rèn),由上例可知,“對外投資”余額500萬元與“事業(yè)基金——投資基金”余額427.35萬元(400+27.35)不相等,這是由于計(jì)交的增值稅計(jì)入“對外投資”賬戶卻并未計(jì)人“事業(yè)基金——投資基金”賬戶,使得“事業(yè)基金——投資基金”無法真實(shí)地反映事業(yè)單位對外投資情況。另外,因?yàn)榻灰纂p方考慮次投資的價(jià)值時(shí)已考慮計(jì)交的增值稅,所以筆者認(rèn)為確認(rèn)的投資基金應(yīng)為賬面價(jià)值與增值稅的合計(jì)數(shù)。這樣才能使“事業(yè)基金——投資基金”真實(shí)地反映出事業(yè)單位對外投資金額。
經(jīng)過改進(jìn)的會(huì)計(jì)處理如下:
承上例:
將第二個(gè)分錄更改為:
借:事業(yè)基金——一般基金 427.35
貸:事業(yè)基金——投資基金[400+27.35] 427.35
若上例中協(xié)議價(jià)款500萬為未含稅價(jià)格,則處理分錄如下:
借:對外投資 [500*(1+17%)] 585
貸:材料 400
應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (500*17%)85
事業(yè)基金——投資基金 (585-400-85) 100
借:事業(yè)基金——一般基金 485
貸:事業(yè)基金——投資基金 [400+85] 485
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