超市常用的賬務處理

來源: 互聯網編輯： 2011/01/25 09:57:55　　字體：大小

　　目前各種超市遍地林立，它們除了取得銷售商品收入外，還會以返利、返點、促銷費、進店費、管理費等名義向生產企業(yè)收取一定的費用。對此收入，應怎樣進行會計處理和納稅申報呢？根據《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]36號）文件精神規(guī)定，應區(qū)別情況分別作如下處理：

　　一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理：

　　1、對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅；商場超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的賬務處理如下：應沖減增值稅進項稅金=50000/（1+17%）×17%=7264.96元。

　　借：銀行存款 50000

　　　　貸：其他業(yè)務收入 42735.04

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項）7264.96

　　2、對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅服務業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，賬務處理為：

　　借：銀行存款 3000

　　　　貸：其他業(yè)務收入 3000

　　借：營業(yè)稅金及附加 165

　　　　貸：應交稅費——營業(yè)稅 150

　　　　　　　　　　——城市維護建設稅 10.50

　　　　　　　　　　——教育費附加 4.50

　　二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理：

　　1、對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：

　　一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入賬；例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則賬務處理為：

　　借：銀行存款 200000

　　　　貸：主營業(yè)務收入 170940.17

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項） 29059.83

　　二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號），可按現行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　銷貨方據此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數額沖銷主營業(yè)務收入、應交稅費——應交增值稅（銷項）科目。例如A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：

　　借：銀行存款 20000

　　　　貸：主營業(yè)務收入 17094.02

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項） 2905.98

　　2、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據商場超市開具的服務業(yè)發(fā)票，用為銷售費用列支。例如B企業(yè)向某商場支付上架費5000元會計處理為：

　　借：銷售費用 5000

　　　　貸：銀行存款 5000

【我要糾錯】責任編輯：雨非

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