根據中宣部的要求，到2010年底全國經營性出版社全部轉制為企業(yè)。但在轉制企業(yè)的清產核資過程中，某些出版社“生產成本”科目金額龐大，庫存圖書盤點數量與賬面相差懸殊。究其原因是出版社每年出書品種多，沒有信息化管理手段，未按照財政部關于印發(fā)《新聞出版業(yè)會計核算辦法》的通知(財會〔2004〕1號)進行單品種成本核算造成的。

　　應計生產成本的核算

　　由于出版物結算滯后，出版社應將已確認完工的產品中尚未結算生產成本計入應計生產成本：借記“生產成本”，貸記“應計生產成本”。

　　“應計生產成本”明細科目的設置應與“生產成本”明細科目同步，在本印(批，期)次實際成本全部支付后，調整成本和預估成本之間的差額，并在本產品年度內發(fā)出、結存和銷售的成本之間分配。

　　首先，按照權責發(fā)生制原則，以合同、付印單、工價協(xié)議、材料市場 價、稿酬合同等為依據，計算應計入生產成本、但尚未發(fā)生支付或尚未取得結算發(fā)票的款項，建立應計生產成本的圖書核算卡片。當圖書入庫時，稿酬標準、材料出庫等大部分成本已經確定，只有印刷、裝訂等費用由于存在的實際情況，金額未定，因此建議只對印刷、裝訂等金額未定的項目計提應計生產成本，其他項目計入應付賬款或其他應付賬款;同時，注意其中各項成本費用計提時，除稿酬、勞務費應含稅外，其他材料費、印刷費、裝訂費等應去稅計提。

　　其次，財務部門要與編輯部門、印務部門協(xié)調溝通，充分利用ERP系統(tǒng)，提高全社協(xié)作能力。制定相應制度，編輯部門要在圖書付印后半月內完成“編務費用”歸集;由印務部門負責的費用，要在圖書入庫后的半月內，根據印制(加工)合同、用料申請單，完成“印務費用”歸集，兩方面要有專人檢查項目是否齊全。

　　財務管理系統(tǒng)通過業(yè)務管理系統(tǒng)自動獲取實際單據，保證數據準確可靠，操作簡便易行。

　　最后，應計生產成本的調整。因應計生產成本是預估數，與實際成本會產生差額，即計提時產生的誤差，貸方余額為多提，借方余額為少提，應重新計算單冊成本。

　　先要計算應計生產成本差額分配率：應計生產成本差額分配率=應計生產成本差額÷該產品生產數量或碼價按照產品的去向計算應承擔的應計生產成本差額：應計生產成本差額=(庫存商品或委托代銷商品或分期收款發(fā)出商品或主營業(yè)務成本)數量×應計生產成本差額分配率

　　編錄經費的分攤

　　編錄經費賬戶也屬于成本類賬戶，用來核算出版企業(yè)無法直接計入某種出版物成本的各項間接生產費用，包括編輯、出版、設計、資料、校對、攝繪等部門人員的工資和福利費、辦公費、編輯業(yè)務會議費、社外和業(yè)余加工費、組稿采訪費、攝影費、編繪用品費、樣本贈閱費、圖書資料費、內部刊物費、學習費及其他費用。

　　會計確認時，要注意編錄經費與管理費用的區(qū)別。

　　費用發(fā)生時，借記“編錄經費”，貸記“現金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付工資”、“低值易耗品”、 “待攤費用”等科目。

　　期末，采用一定的方法在完工產品之間進行分配，借記“生產成本”，貸記“編錄經費”。

　　疏漏生產成本的結轉

　　在單書核算過程中，通過“應計生產成本”科目完成生產成本歸集、完工結轉后，仍有可能個別圖書存在應計未計的費用。這就涉及到疏漏生產成本的結轉。

　　已結轉的完工產品發(fā)生遺漏生產成本結轉時，統(tǒng)一歸集在“疏漏待結轉費用”科目，所歸集的疏漏成本全部分品種分印(批、期)次，在原屬產品?。ㄅ?、期）次發(fā)出、結存、銷售的數量間分配，月(季)末，“疏漏待結轉費用”產品成本明細賬應無余額。

　　如果疏漏待結轉費用的產品已全部銷售完，則疏漏待結轉費用應全部轉入當期主營業(yè)務成本。

　　疏漏待結轉費用的調整方法與應計生產成本差額的方法基本相同。

　　存貨的劃分

　　存貨核算的難點在于其流動性強，每天都有出入庫業(yè)務發(fā)生，與生 產成本關系密切，原材料、產成品核算的準確與否直接關系到“主營業(yè)務成本”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“產品成本差異”等科目核算的準確性。

　　目前，有的出版社沒有按照《新聞出版業(yè)會計核算辦法》要求，在采取委托代銷(寄銷)或分期收款方式發(fā)出出版物時，使用“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”科目進行財務核算，有的是在庫存商品賬戶下通過二級科目核算，有的通過輔助賬進行管理，還有的在財務賬簿上沒有體現，出現了賬實不符的情況。

　　其實，采用“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目核算發(fā)出的出版物時，要求財務管理系統(tǒng)必須提供上述兩賬戶按客戶、訂單、發(fā)貨日期、業(yè)務員甚至按品種核算的平臺，使財務人員可以方便地統(tǒng)計數據、分析結果。

　　按照規(guī)定，庫存商品應按出版物類別、品種分版(印、批、期)次、定價設置明細賬，進行明細核算。庫房應按品種分版(印、批、期)次、定價設置實物明細卡片，記錄庫存出版物的進銷存情況。

　　庫存商品的計價可采用定價法 (或稱“計劃成本法”)或實際成本法。采用定價法核算庫存出版物入庫時，按入庫出版物定價，借記本科目，按實際生產成本，貸記“生產成本”科目，按定價與實際成本的差額，貸記“產品成本差異”科目。采取委托代銷(寄銷)或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時，按發(fā)出出版物定價，借記“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。

　　結轉當期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”、“產品成本差異”等科目，貸記本科目、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。

　　采用實際成本法核算庫存出版物時，無“產品成本差異”的核算。

　　實際工作中，建議在“庫存商品”科目下分別設置發(fā)行庫存與印廠庫存，使財務賬面準確反映實際庫存以及印廠未入庫的庫存，方便財務與發(fā)行對賬。

　　另外，委托代銷商品是出版社十分重要的存貨項目。由于客戶倒閉、對部分批銷單不能確認、出版社本身管理不健全等多種原因，容易造成死賬、呆賬的發(fā)生，委托代銷商品風險很大，因此出版社應準確地對“委托代銷商品”科目進行明細核算。