企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，而財(cái)務(wù)管理中的成本管理是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)在科學(xué)管理的基礎(chǔ)上努力降低生產(chǎn)成本，在成本費(fèi)用項(xiàng)目的管理上下功夫。因此，正確理解成本的性態(tài)尤為重要。成本性態(tài)，是指成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。成本按其性態(tài)分類，可分為固定成本、變動(dòng)成本與混合成本三大類。

　　一、固定成本

　　固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，一定期間的總額能保持相對(duì)穩(wěn)定的成本。例如，固定月工資、固定資產(chǎn)折舊、取暖費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)等。

　　一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動(dòng)的范圍是有限的。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍稱為相關(guān)范圍。一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對(duì)的，固定成本的穩(wěn)定性是針對(duì)成本總額而言的，如果從單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本來看則正好相反。產(chǎn)量增加時(shí)，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緦?huì)減少；產(chǎn)量減少時(shí)，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緦?huì)增加。固定成本的發(fā)生額不取決于產(chǎn)量，那么它的多少是由什么決定的呢？一般來說，固定成本的發(fā)生有兩種情況：

　?。?）提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施和機(jī)構(gòu)而支出的成本，例如固定資產(chǎn)折舊、管理人員工資、取暖費(fèi)、照明費(fèi)等，其支出額取決于設(shè)施和機(jī)構(gòu)的規(guī)模與質(zhì)量，它們是以前決策的結(jié)果，現(xiàn)在已很難改變。這種不能通過當(dāng)前的管理決策行動(dòng)加以改變的固定成本，稱為約束性固定成本或承擔(dān)固定成本。約束性固定成本給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營能力，而不是產(chǎn)品，因此它實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本，而不是產(chǎn)品成本，如果企業(yè)不改變生產(chǎn)能力，就必須要承擔(dān)這種成本。由于這些成本給企業(yè)帶來的生產(chǎn)經(jīng)營能力隨時(shí)間而逐漸流逝，因而這種成本應(yīng)該作為期間成本處理，在發(fā)生的當(dāng)期轉(zhuǎn)為費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益，而不應(yīng)視為資產(chǎn)計(jì)入在產(chǎn)品或產(chǎn)成品成本。

　?。?）為完成特定活動(dòng)而支出的固定成本，其發(fā)生額是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方針由經(jīng)理人員決定的，例如科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。這種可以通過管理決策行動(dòng)而改變的固定成本，稱為酌量性固定成本。

　　它們的支出額雖然是由經(jīng)理人員決定的，但對(duì)于一個(gè)想要長期穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)來說，絕不是可有可無的。酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競爭力，也是一種提高生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本，而不是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。從某種意義上來說，不是產(chǎn)量決定酌量性固定成本，反而是酌量性固定成本影響產(chǎn)量，因?yàn)閺V告宣傳、技術(shù)改進(jìn)、開發(fā)新產(chǎn)品都會(huì)擴(kuò)大產(chǎn)品銷路或提高工作效率，由于酌量性固定成本通常按預(yù)算來支出，而預(yù)算是按計(jì)劃期編制的，因而預(yù)算一經(jīng)確定這類成本的支出額便與時(shí)間相聯(lián)系，而與產(chǎn)量無關(guān)，故也應(yīng)視為期間成本。

　　二、變動(dòng)成本

　　變動(dòng)成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本，例如，直接材料、直接人工、外部加工費(fèi)等。這類成本直接受產(chǎn)量的影響，兩者保持正比例關(guān)系，比例系數(shù)穩(wěn)定。這個(gè)比例系數(shù)就是單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本。

　　單位成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動(dòng)的范圍是有限的。通常只在一定的相關(guān)范圍內(nèi)。

　　變動(dòng)成本的發(fā)生額取決于產(chǎn)量的大小和單位變動(dòng)成本的高低，產(chǎn)量是根據(jù)市場需求和企業(yè)資源狀況并由經(jīng)理人員決定的。那么，單位變動(dòng)成本高低是由什么決定的呢？一般來說，變動(dòng)成本的發(fā)生有兩種情況：一種是由技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系決定的，例如，一部汽車要一個(gè)電池組、一個(gè)水箱、兩條風(fēng)扇皮帶等。這種與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本，稱為技術(shù)變動(dòng)成本。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本，固定成本給企業(yè)帶來生產(chǎn)能力，如果不加以利用，不生產(chǎn)產(chǎn)品，則不會(huì)發(fā)生技術(shù)變動(dòng)成本。生產(chǎn)能力利用得越充分，則這種成本發(fā)生的越多。另一種單位成本的發(fā)生額是由經(jīng)理人員決定的，例如，按銷售額一定的百分比開支的銷售傭金、新產(chǎn)品研制費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)以及可按人的意愿投入的輔料等。這種可以通過管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本，稱為酌量性變動(dòng)成本。這種成本的效用主要是提高競爭能力或改善企業(yè)形象，其最佳的合理支出難以計(jì)算，通常要依靠經(jīng)理人員的綜合判斷決定。經(jīng)理人員的決策一經(jīng)作出其支出額將隨產(chǎn)量呈正比例變動(dòng)，具有技術(shù)變動(dòng)成本的同樣特征。

　　三、混合成本

　　混合成本是指除固定成本和變動(dòng)成本之外的，介于兩者之 間的成本，它們因產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不是成正比例關(guān)系。一般可以將混合成本分為四個(gè)主要類別。

　　1.半變動(dòng)成本。半變動(dòng)成本，是指在初始基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長的成本。例如，電費(fèi)和電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)、燃料、維護(hù)和修理費(fèi)等多屬于半變動(dòng)成本。這類成本通常有一個(gè)初始基礎(chǔ)，一般不隨產(chǎn)量變化，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，成本總額隨產(chǎn)量變化呈比例變化，又相當(dāng)于變動(dòng)成本，這兩部分混合在一起，構(gòu)成半變動(dòng)成本。

　　2.階梯式成本。階梯式成本，是指總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本，亦稱步增成本或半固定成本。例如，受開工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)用、檢驗(yàn)人員工資等。這類成本在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度，其發(fā)生額會(huì)突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在產(chǎn)量增長的一定限度內(nèi)其發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。

　　3.延期變動(dòng)成本。延期變動(dòng)成本，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量比例增長的成本。例如，在正常產(chǎn)量情況下給員工支付固定月工資，當(dāng)產(chǎn)量超過正常水平后則需支付加班費(fèi)，這種人工成本就屬于延期變動(dòng)成本。

　　4.曲線成本。曲線成本，是指總額隨產(chǎn)量增長而呈曲線增長的成本。這種成本和產(chǎn)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。

　　總之，成本性態(tài)的分析在企業(yè)管理中的應(yīng)用是相當(dāng)普遍的，所以對(duì)于企業(yè)來說研究成本的分類，仔細(xì)分析每一種成本對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行合理的控制，才能為企業(yè)加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)。