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“超越預(yù)算(Beyond Budget-ing)”是20 世紀 90 年代 ,歐洲學(xué)者提出的概念,目的在于否定現(xiàn)行預(yù)算理論和方法,在學(xué)術(shù)界和實務(wù)界都引起不小的“轟動”。
筆者認為,超越預(yù)算有其合理性,在基本方面與Kaplan預(yù)算模型相似,但他們所謂的預(yù)算與廣為流行的如杜邦和通用模式有明顯差別。另外,也是最重要的,就是預(yù)算最突出的優(yōu)點是系統(tǒng)性,在沒有預(yù)算的情況下,如何系統(tǒng)地確定、計量、反饋和評價那些沒有直接鉤稽關(guān)系的非預(yù)算或非財務(wù)的業(yè)績指標,至少在目前還是一個沒有明確答案的重大的實務(wù)問題,或許這正是它不能被廣泛接受的原因所在。
另外,預(yù)算管理是企業(yè)管理的一個核心,它將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動貫穿起來,從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟效益。因此,實行預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的迫切需要,所以不應(yīng)放棄預(yù)算,應(yīng)根據(jù)其不足繼續(xù)改進它。
我國企業(yè)預(yù)算管理的不足
預(yù)算監(jiān)督體系法律法規(guī)不健全;預(yù)算缺乏前瞻性,缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo);預(yù)算程序不規(guī)范;處罰力度不夠;缺乏必要的考評措施。
我國企業(yè)預(yù)算管理的改進措施
雖然我國預(yù)算管理存在諸多不足,但不能全盤否定它的作用,正所謂“人無完人”。我們應(yīng)該吸收其精華,改進其缺陷,使之更好地發(fā)揮作用。所以針對以上不足,提出以下改進措施:
1、加快預(yù)算監(jiān)督法律法規(guī)建設(shè)。
要加快預(yù)算管理立法建設(shè)的步伐,建立起一套與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的預(yù)算監(jiān)督法律法規(guī),確立預(yù)算監(jiān)督的法律地位。企業(yè)要完善預(yù)算管理制度,規(guī)范預(yù)算管理活動中的種種行為,明確責任劃分,建立層層把關(guān)、分工負責的組織機構(gòu),做到預(yù)算管理有章可循。
2、樹立以人為本的預(yù)算觀念。
知識經(jīng)濟時代,預(yù)算管理在對資金管理的基礎(chǔ)上,更重視人的管理和發(fā)展,認識人的行為規(guī)律,發(fā)揮人的內(nèi)在潛能,已成為現(xiàn)代管理的重要內(nèi)容。
3、建立嚴密的預(yù)算管理體系。
企業(yè)要花大力氣建立實施預(yù)算的組織機構(gòu),組織機構(gòu)包括預(yù)算管理委員會、預(yù)算部、各級預(yù)算責任中心。預(yù)算管理委員會居于領(lǐng)導(dǎo)核心地位,在預(yù)算編制、執(zhí)行過程中協(xié)調(diào)各部門間的關(guān)系。企業(yè)在成立預(yù)算管理委員會的同時,下設(shè)三個專業(yè)委員會,即提案委員會、財務(wù)委員會、監(jiān)督委員會。提案委員會組織專家和企業(yè)有關(guān)部門對目標利潤進行預(yù)測,并負責預(yù)算草案的編審、方針、政策、規(guī)章的制定:財務(wù)委員會負責預(yù)算的執(zhí)行、報告、分析、建議、兌現(xiàn);監(jiān)督委員會負責預(yù)算執(zhí)行過程中的跟蹤檢查、修正、調(diào)整、考核,保證預(yù)算計劃的順利完成。預(yù)算部作為專門辦事機構(gòu)負責處理與預(yù)算相關(guān)的日常事務(wù),負責在總預(yù)算確定、通過之前對企業(yè)各部門提供的預(yù)算草案進行必要的審查、協(xié)調(diào)和平衡,使總預(yù)算與分預(yù)算達成一致。企業(yè)要形成預(yù)算責任網(wǎng)絡(luò),企業(yè)各部門分別對它們在預(yù)算活動中的行為負責。
4、把預(yù)算具體到每一個產(chǎn)品、每一天,全員參與,齊抓共管。
企業(yè)在預(yù)算編制中要堅持做到兩個細化:
一是項目細化,企業(yè)要把生產(chǎn)經(jīng)營過程中所有的工作都用預(yù)算加以明確,嚴格執(zhí)行預(yù)算目標責任制,將預(yù)算指標一級一級分解,直到落實到具體崗位和個人,形成全員、全過程、全方位的預(yù)算控制機制。
二是時間細化,企業(yè)要將預(yù)算由年分到天,企業(yè)每一位員工、每一個部門每天的工作量都由預(yù)算來規(guī)范。預(yù)算管理是一項綜合性的管理工作,它涉及到企業(yè)的各個部門、各層次,不僅僅是財務(wù)部門的事情。預(yù)算管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,它需要生產(chǎn)部門、勞資計劃部門、企業(yè)管理部門、物資供應(yīng)等部門的密切配合、協(xié)調(diào)。要搞好企業(yè)預(yù)算,必須把影響經(jīng)濟效益的各種因素,生產(chǎn)經(jīng)營的全過程全面系統(tǒng)管起來,必須樹立員工參與意識,激勵員工為預(yù)算管理獻計獻策,共同為預(yù)算指標的順利實施而努力。
5、制定和實施預(yù)算要同企業(yè)的戰(zhàn)略結(jié)合起來。
從企業(yè)發(fā)展的角度講,預(yù)算應(yīng)和戰(zhàn)略掛鉤,使其從屬于戰(zhàn)略管理,而不是簡單的企業(yè)預(yù)測。企業(yè)在實施預(yù)算管理前,應(yīng)在調(diào)查分析基礎(chǔ)上明確自己的長期發(fā)展戰(zhàn)略,并以此決定預(yù)算的模式,只有這樣,預(yù)算管理才能避免盲目性,才有生命力。
6、考評是預(yù)算得以實施的保證。
預(yù)算考評在預(yù)算管理循環(huán)中處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié),它既是本次循環(huán)的終結(jié)又是下一循環(huán)的開始,其目的主要是激勵、溝通、控制。
預(yù)算考評包括考核評價制度和獎懲制度。考評制度的關(guān)鍵是預(yù)算考評指標的構(gòu)建。考評指標與預(yù)算目標、責任指標是相對應(yīng)的,考評指標體現(xiàn)其目標層次,對于作業(yè)層,主要考核指標為成本、費用增減額和升降率(同預(yù)算指標的比較); 對于生產(chǎn)經(jīng)營單位或部門,主要考核指標是投資報酬率和剩余收益;對于整個企業(yè)集團,則是經(jīng)濟增加值、市場增加值等。另外,除了財務(wù)業(yè)績指標,還應(yīng)該融入非財務(wù)業(yè)績指標。為了保證預(yù)算管理考評制度的有效性進而確保預(yù)算管理的真正實施,獎懲制度是必不可少的,獎懲制度應(yīng)當做到公正、公開、明確,區(qū)分單位、部門、班組以及各個層次的各種職務(wù)、各種崗位的工作業(yè)績予以考核、獎懲。只有這樣,才能增強預(yù)算的嚴肅性,預(yù)算管理才能走上科學(xué)完善的道路。
預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分,在企業(yè)管理中起著重要的作用。所以企業(yè)要堅定不移地執(zhí)行預(yù)算管理,發(fā)揮好預(yù)算管理服務(wù)經(jīng)營、參與控制、改進管理、提高經(jīng)濟效益的核心能力。在新的經(jīng)濟環(huán)境下,預(yù)算管理的應(yīng)用和發(fā)展必將給企業(yè)注入新的活力。
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