一、作業(yè)成本法（Activity-based Costing）

　　作業(yè)成本法（ABC）指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的成本計算方法。在 ABC下，作業(yè)成本可分為四個層次血產(chǎn)品單位成本。

　?、偌磁c生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。

　?、谏a(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批別和包裝批別有關(guān)的資源耗費，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。

　?、郛a(chǎn)品維持成木。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗費，包括獲得某種產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。

　?、芄S級成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費，包括折舊、安全檢查成本、保險等。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

　　與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本計算采用的是比較合理的萬法分配間接費用。該方法首先匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動因分配到各產(chǎn)品。歸根到底，它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費用，是對不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動因來分配制造費用。而傳統(tǒng)的成本計算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進行制造費用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對費用發(fā)生的不同影響。因此，從制造費用的分配準(zhǔn)確性來說，作業(yè)成本法計算的成本信息比較客觀、真實、準(zhǔn)確。從成本管理的角度講，作業(yè)成本管理把著眼聲、放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制作用，以促進作業(yè)管理的不斷提高。

　　二、生命周期成本法（Life-cycled Costing）

　　產(chǎn)品生命周期成本法（LCC）是指在產(chǎn)品經(jīng)濟有效使用期間，從產(chǎn)品研究開發(fā)階段開始，經(jīng)過產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計、制造、售后服務(wù)等階段，按每一階段累計其發(fā)生的成本。因此 LCC法考察的是產(chǎn)品整個生命周期的完全成本——從設(shè)計到開發(fā)，它是為了優(yōu)化企業(yè)價值鏈而在成本計算上的時空觀擴展。在當(dāng)今社會，人們的消費觀念發(fā)生了根本性變化，對產(chǎn)品的需求從追求經(jīng)久耐用轉(zhuǎn)向標(biāo)新立異，突出個性，產(chǎn)品生命周期日益縮短，從而產(chǎn)品成本的構(gòu)成也發(fā)生了重大變化。表現(xiàn)在制造過程中發(fā)生的成本所占比重下降，而制造過程以外的成本日益增加。

　　按LCC法的要求，企業(yè)應(yīng)就產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的能源材料和產(chǎn)生的廢棄物進行跟蹤檢測，就產(chǎn)品食）生產(chǎn)、銷售、使用（或消耗）過程中發(fā)生的環(huán)境支出進行全過程的累計。按LCC法環(huán)境成本可分為三類：

　　1.普通生產(chǎn)經(jīng)營成本。

　　這類環(huán)境成本是指在生產(chǎn)過程中與產(chǎn)品直接有關(guān)的成本。包括直接材料、直接人工、能源成本、廠房設(shè)備成本等。包括為保護環(huán)境而發(fā)生的生產(chǎn)工藝支出，建造環(huán)保設(shè)施支出等。

　　2.受規(guī)章約束的成本。

　　這類環(huán)境成本是指由于遵循政府環(huán)境法規(guī)而發(fā)生的支出。包括排污費、檢測監(jiān)控污染情況的成本，因違反環(huán)境法規(guī)而繳納的罰款，向政府機構(gòu)通過廢棄物排放情況的成本等。

　　3.或有負(fù)債成本（潛在成本）。

　　指已對環(huán)境造成污染或損害，而按法律規(guī)定在將來發(fā)生的某種支出。包括由于環(huán)境污染嚴(yán)重而尚未治理，國家極有可能對企業(yè)處以的罰款，企業(yè)因污染對周圍單位或個人的人身或財產(chǎn)造成損害而招致可能的賠付等。

　　對于第1和第2類成本，因為它們是已經(jīng)發(fā)生的成本，數(shù)據(jù)現(xiàn)成，可直接從有關(guān)賬簿中取得。就核算而言，對第1類成本，可按傳統(tǒng)方法直接計入有關(guān)產(chǎn)品；對第2類成本，則要分析成本發(fā)生的動因，按作業(yè)成本法分配計入有關(guān)產(chǎn)品。

　　對于第3類成本，即或有負(fù)債成本，由于尚未發(fā)生，因而無現(xiàn)成數(shù)據(jù)。但是企業(yè)可據(jù)某些方法預(yù)測或有負(fù)債成本的數(shù)額，常見方法有：防護費用法、恢復(fù)費用法、影子工程法、替代品評價法、政府或法院認(rèn)定法等，限于篇幅不再詳述。如果涉及未來一個較長時期的環(huán)境支出，采用一定的折現(xiàn)率（比如社會貼現(xiàn)率）折算出現(xiàn)值，由此現(xiàn)值作為或有負(fù)債成本的金額則更為合理。

　　LCC法除了運用預(yù)測方法以外，大多采用傳統(tǒng)方法或ABC法，與傳統(tǒng)法相比，LCC的優(yōu)點可概括為：

　　1.完整性。

　　LCC法補充了傳統(tǒng)成本法下未曾核算的全部內(nèi)容，即補充了或有負(fù)債成本，保證了產(chǎn)品成本項目的完整性。

　　2.符合收入與費用的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。

　　LCC法計算出的產(chǎn)品成本真實地反映了產(chǎn)品所發(fā)生的真正的勞動耗費。便于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)真實的成本資料進行生產(chǎn)經(jīng)營決策，挖掘內(nèi)部潛力，降低成本。

　　三、小結(jié)

　　事實上，ABC法和LCC法并不是兩種獨立的方法，企業(yè)可結(jié)合自己的實際情況結(jié)合使用，效果可能更佳。二者的關(guān)系是：ABC法為企業(yè)提供了一種合理分配環(huán)廠；成本的標(biāo)準(zhǔn)--成本動因，而 LCC法則使得作業(yè)成本的分析范圍延伸到未來成本，一或有負(fù)責(zé)成本。二者相互結(jié)合，共同為企業(yè)提供客觀、真實、準(zhǔn)確的成本信息。