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上市公司執(zhí)行新會計準則疑難問題解析(三)
問題
上市公司股票期權(quán)激勵計劃往往包括多期期權(quán)，各期期權(quán)的等待期跨越多個會計期間，如何在資產(chǎn)負債表日確認某一會計期間的期權(quán)費用？
解答
公司應(yīng)根據(jù)期權(quán)激勵計劃條款設(shè)定的條件，采用恰當?shù)墓乐导夹g(shù)，分別計算各期期權(quán)的單位公允價值。在各個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)最新取得的可行權(quán)人數(shù)變動、業(yè)績指標完成情況等后續(xù)信息，修正預(yù)計可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量，并以此為依據(jù)確認各期應(yīng)分攤的費用。對于跨越多個會計期間的期權(quán)費用，一般可以按照該期期權(quán)在某會計期間內(nèi)等待期長度占整個等待期長度的比例進行分攤。
解讀
對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動；對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。
對于授予的存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當采用期權(quán)定價模型等確定其公允價值。
在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。
問題
上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格（低于市價）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級管理人員，上市公司如何進行會計處理？
解答
該項行為的實質(zhì)是股權(quán)激勵，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進行會計處理。根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號--股份支付》及應(yīng)用指南，對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值記入成本費用和資本公積，不確認其后續(xù)公允價值變動。
解讀
例：金鵬公司股東大會批準了一項股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：2008年1月1日，公司的40名銷售人員必須為公司服務(wù)3年，才能在期滿時，將金鵬公司持有的華達公司的股份以每股5元的價格每人受讓100股。公司股票在股份授予日以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)公允價值為估計為15元，公司的股票面值為1元。
第一年，1名銷售人員離開了公司，公司預(yù)計3年中銷售人員的離開比例將達到10%,即實際行權(quán)人數(shù)估計為40×（1-10%）=36（人）
2008年12月31日，當期應(yīng)當確認的銷售人員費用：36×100×15×1÷3=18000（元）
借：銷售費用 18000
貸：資本公積——其他資本公積 18000
按照《企業(yè)會計準則第18號--所得稅》的規(guī)定，以上財稅差異屬于可抵扣暫行性差異，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率按25%,所得稅會計處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)--權(quán)益結(jié)算的股份支付 4500（18000×25%）
貸：所得稅費用 4500
第二年，銷售人員中有2名離開了公司，公司估計銷售人員將達到15%,即實際行權(quán)人數(shù)估計為40×（1-15%）=34（人）；
2009年12月31日
借：銷售費用 16000（34×100×15×2÷3-18000）
貸：資本公積——其他資本公積 16000
納稅調(diào)整：年終申報所得稅時，納稅調(diào)增16000元。所得稅會計處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)——權(quán)益結(jié)算的股份支付 4000（16000×25%）
貸：所得稅費用 4000
第三年，又有1名銷售人員離開，實際行權(quán)人數(shù)為36（40-1-2-1）人。
2010年l2月31日
借：銷售費用 20000（36×100×15-34000）
貸：資本公積——其他資本公積 20000
納稅調(diào)整：年終申報所得稅時，納稅調(diào)增20000元。所得稅會計處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)——權(quán)益結(jié)算的股份支付 5000（20000×25%）
貸：所得稅費用 5000
責(zé)任編輯：文會計
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