只核銷股權(quán)的賬務(wù)處理

　　（一）同一控制下的吸收合并

　　1.一次轉(zhuǎn)銷法：合并方確認(rèn)吸收合并同時(shí)轉(zhuǎn)銷對(duì)被合并方的投資：按接收被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目（含明細(xì)科目，下同），貸記有關(guān)負(fù)債和資產(chǎn)備抵科目（含明細(xì)科目，下同），按作為合并對(duì)價(jià)的付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按付出資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按作為合并對(duì)價(jià)的增加股份的面值總額（或應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的金額，下同），貸記“股本”（或“實(shí)收資本”，下同）科目，按合并前合并方對(duì)被合并方股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸（或借）記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（成本法）或“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”（權(quán)益法）、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目，按其差額，貸記“資本公積”科目；如為借方差額，則依次借記“資本公積 （股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）”（以下統(tǒng)稱股本溢價(jià)） “盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目[“資本公積（股本溢價(jià)）”、“盈余公積”科目均以其賬面余額借記至0為限，不足部分全部計(jì)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。如此處理以下統(tǒng)一稱為“依次借記……”].

　　同一控制下企業(yè)合并，對(duì)于合并方原記錄在“資本公積——其他資本公積”科目的“其他權(quán)益變動(dòng)”中涉及被合并方的賬面余額，應(yīng)視為處置對(duì)被合并方的股權(quán)投資予以轉(zhuǎn)出，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　同一控制下為合并而發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估等直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），而發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，則按規(guī)定從資本公積（股本溢價(jià)）或留存收益中列支，下同。

　　2.分別處理法：（1）第一步，確認(rèn)吸收合并：按合并方接收被合并方全部資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記有關(guān)負(fù)債和資產(chǎn)備抵科目，按作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按照付出資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按照作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行股票的面值總額（或應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的金額）貸記“股本”等科目，按其差額，貸記“資本公積”科目；如為借方差額，則依次借記“資本公積（股本溢價(jià)）”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；（2）第二步，轉(zhuǎn)銷原對(duì)被合并方的股權(quán)投資：按對(duì)被合并方股權(quán)投資的賬面價(jià)值，依次借記“資本公積（股本溢價(jià)）”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目（成本法），或貸（或借）記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”科目（權(quán)益法）。

　　對(duì)于原記錄在“資本公積——其他資本公積”科目的涉及被合并方其他權(quán)益變動(dòng)金額，也應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。

　?。ǘ┓峭豢刂葡碌奈蘸喜?.一次轉(zhuǎn)銷法：非同一控制下的企業(yè)合并，合并方稱為購(gòu)買(mǎi)方，被合并方稱為被購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)方確認(rèn)吸收合并同時(shí)轉(zhuǎn)銷對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的投資：按接收被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記有關(guān)負(fù)債科目，按支付合并費(fèi)用和作為合并對(duì)價(jià)支付資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，按付出資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和應(yīng)交稅費(fèi)的差額，貸記或借記營(yíng)業(yè)外收支科目，按作為合并對(duì)價(jià)的增加股份面值總額，貸記“股本”科目，按作為合并對(duì)價(jià)增加股份的公允價(jià)值與其面值總額的差額，貸記“資本公積（股本溢價(jià)）”科目，按合并前購(gòu)買(mǎi)方對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其差額，借記“商譽(yù)”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方原記錄在“資本公積——其他資本公積”科目的“其他權(quán)益變動(dòng)”中涉及被購(gòu)買(mǎi)方的賬面余額，亦應(yīng)轉(zhuǎn)出計(jì)入“投資收益”科目。

　　2.分別處理法：（1）第一步，確認(rèn)吸收合并：將“一次轉(zhuǎn)銷法”中的“貸記‘資本公積——股本溢價(jià)’科目”以前各科目及發(fā)生額確認(rèn)原則全部錄下，爾后“按其差額，借記‘商譽(yù)’科目或貸記‘營(yíng)業(yè)外收入’科目”；（2）第二步，轉(zhuǎn)銷相關(guān)股權(quán)：如果確認(rèn)合并時(shí)已確認(rèn)商譽(yù)，則按應(yīng)轉(zhuǎn)銷對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)投資的賬面價(jià)值，再次借記“商譽(yù)”科目；如果確認(rèn)合并時(shí)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，則以其與應(yīng)轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資賬面價(jià)值比較，應(yīng)核銷股權(quán)賬面價(jià)值高于已確認(rèn)收入，則先沖減已確認(rèn)收入，再按差額確認(rèn)商譽(yù)；如果應(yīng)核銷股權(quán)賬面價(jià)值低于已確認(rèn)收入，則按應(yīng)核銷股權(quán)賬面價(jià)值沖減已確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)銷股權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

　　如果被合并方有兩個(gè)以上且其中有被合并方對(duì)另一個(gè)被合并方持有股權(quán)投資甚至相互持股，合并方接收的資產(chǎn)就有被合并方移交來(lái)的對(duì)其他被合并方的股權(quán)投資。這樣的股權(quán)投資應(yīng)比照合并方對(duì)被合并方的股權(quán)投資轉(zhuǎn)銷。

　　股權(quán)、股份相互抵銷的賬務(wù)處理

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　　如果吸收合并前被合并方與合并方相互持股，合并方接收被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，被合并方會(huì)將合并前對(duì)合并方的股權(quán)投資作為其資產(chǎn)的一部分移交給合并方，這樣合并方在進(jìn)行吸收合并的賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)將作為資產(chǎn)接收的被合并方對(duì)自己的股權(quán)投資和自己原記錄的相應(yīng)股本進(jìn)行抵銷。合并方轉(zhuǎn)銷股份，應(yīng)定性為企業(yè)減資（減少注冊(cè)資本）。減資，還應(yīng)當(dāng)按照《公司法》的規(guī)定履行相應(yīng)法律程序。

　　1.一次轉(zhuǎn)銷法：確認(rèn)吸收合并同時(shí)抵銷相關(guān)股權(quán)、股份：按接收資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值（含合并前被合并方對(duì)合并方的股權(quán)投資，下同），借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記有關(guān)負(fù)債和資產(chǎn)備抵科目，按作為合并對(duì)價(jià)的付出資產(chǎn)賬面價(jià)值，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，按付出資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按作為合并對(duì)價(jià)增加的股份面值總額，貸記“股本”科目，按合并前被合并方持有自己的股份，借記“股本”科目，按被合并方作為資產(chǎn)移交來(lái)的對(duì)合并方的股權(quán)投資賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其差額，或貸記“資本公積”科目，或依次借記“資本公積（股本溢價(jià)）”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

　　2.分別處理法：（1）第一步，確認(rèn)吸收合并，即將“一次轉(zhuǎn)銷法”中的“貸記‘股本’科目”以前各科目及發(fā)生額確認(rèn)原則全部錄下，再“按其差額，或貸記‘資本公積’科目，或依次借記‘資本公積（股本溢價(jià)）’、‘盈余公積’、‘利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)’科目”；（2）第二步，轉(zhuǎn)銷應(yīng)抵銷的股權(quán)和股份：按合并前屬于被合并方持有的合并方的股份，借記“股本”科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷被合并方轉(zhuǎn)來(lái)原持有合并方的股權(quán)，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其差額，結(jié)合合并時(shí)確認(rèn)的資本公積等的情況，或借（或貸）記已確認(rèn)的“資本公積”科目，或依次借記“資本公積（股本溢價(jià)）”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

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　　1.一次轉(zhuǎn)銷法：（1）確認(rèn)吸收合并同時(shí)抵銷相關(guān)的股權(quán)、股份：按接收的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記有關(guān)負(fù)債科目，按支付合并費(fèi)用和作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，按付出資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和應(yīng)交稅費(fèi)的差額，貸記或借記營(yíng)業(yè)外收支科目，按作為合并對(duì)價(jià)增加股份的面值總額，貸記“股本”科目，按作出合并對(duì)價(jià)增加股份公允價(jià)值與面值總額的差額，貸記“資本公積（股本溢價(jià)）”科目，按購(gòu)買(mǎi)方賬面上記錄的被購(gòu)買(mǎi)方持有合并方股份的金額，借記“股本”科目，按合并時(shí)接收的被購(gòu)買(mǎi)方移交來(lái)的對(duì)購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資公允價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其差額，或借記“商譽(yù)”科目，或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　2.分別處理法：非同一控制下吸收合并時(shí)股權(quán)、股份抵銷，采用先確認(rèn)吸收合并再抵銷股權(quán)、股份兩次處理，原理與非同一控制下的只轉(zhuǎn)銷股權(quán)做法原理一致，不同點(diǎn)只是轉(zhuǎn)銷的既包括購(gòu)買(mǎi)持有被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，也包括被購(gòu)買(mǎi)方移交的其持有購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，同時(shí)還轉(zhuǎn)銷購(gòu)買(mǎi)方賬面上應(yīng)由被購(gòu)買(mǎi)方持有的股份，這樣應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入，就要按照這一情況分析處理。

　　吸收合并時(shí)合并方收回股票的賬務(wù)處理如果吸收合并中合并方收到被合并方移交來(lái)的由本公司發(fā)行的上市股票，可通過(guò)法定程序申請(qǐng)登記減資注銷，也可以將收到的本公司股票作庫(kù)存股處理，暫不注銷股份。庫(kù)存股法具體程序除按以上“分別處理法”的第一步確認(rèn)吸收合并外，第二步則應(yīng)確認(rèn)和處理庫(kù)存股：（1）確認(rèn)庫(kù)存股：按收回股票在移交表上的價(jià)值，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目；（2）出售庫(kù)存股：按實(shí)際收到的款項(xiàng)（扣除相關(guān)費(fèi)用），借記“銀行存款”等科目，按賬面單位成本計(jì)算的應(yīng)轉(zhuǎn)銷庫(kù)存股成本，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，或貸記“資本公積（股本溢價(jià)）”科目，或依次借記“資本公積（股本溢價(jià)）”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；（3）轉(zhuǎn)銷剩余庫(kù)存股：庫(kù)存股銷售期滿（6個(gè)月）如果還有結(jié)余，應(yīng)按法定程序減資注銷庫(kù)存股，按注銷股票面值總額，借記“股本”科目，按結(jié)存庫(kù)存股賬面成本，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，或貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，或依次借記“資本公積——股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

吸收合并時(shí)股權(quán)、股份轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理（上）