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(一)長期應(yīng)付款的審計目標
長期應(yīng)付款的審計目標一般包括:確定資產(chǎn)負債表中記錄的長期應(yīng)付款是否存在;確定所有應(yīng)當記錄的長期應(yīng)付款是否均已記錄;確定記錄的長期應(yīng)付款是否為被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù);確定長期應(yīng)付款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中,與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄;確定長期應(yīng)付款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。
(二)長期應(yīng)付款——賬面余額的實質(zhì)性程序
1.獲取或編制長期應(yīng)付款明細表:
(1)復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符;
(2)檢查非記賬本位幣長期應(yīng)付款的折算匯率及折算是否正確;
(3)檢查長期應(yīng)付款的內(nèi)容是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定(主要包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等)。
2.檢查應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費:
(1)重點關(guān)注企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn),檢查企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準,在租賃期開始日,長期應(yīng)付款是否按最低租賃付款額確認;
(2)結(jié)合合同的審查,是否按合約規(guī)定的付款條件按期支付租金;
(3)檢查會計處理是否正確。對于融資租人固定資產(chǎn)的應(yīng)付款:
3.檢查以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項:
(1)檢查購入超過信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的資產(chǎn),長期應(yīng)付款是否按應(yīng)支付的金額確認;
(2)結(jié)合合同的審查,是否按合約規(guī)定的付款條件按期支付價款;
(3)檢查會計處理是否正確。
4.必要時,現(xiàn)場查看交易涉及的資產(chǎn),并向債權(quán)人函證長期應(yīng)付款。
5.結(jié)合固定資產(chǎn)的審計,檢查有無未入賬的長期應(yīng)付款。
6.檢查各項長期應(yīng)付款本息的計算是否準確,會計處理是否正確。
7.標明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項,執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序,并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額;對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要被審計單位的交易事項作專門核查:
(1)了解交易事項目的及應(yīng)付款項的原因、檢查相關(guān)合同等相關(guān)文件資料;
(2)向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要被審計單位或其他注冊會計師函詢,以確認交易的真實性、合理性。
8.檢查長期應(yīng)付款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌?
(1)長期應(yīng)付款是否按減去未確認融資費用后的余額列示;
(2)一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款是否列入一年內(nèi)到期的非流動負債。
(三)長期應(yīng)付款——未確認融資費用的實質(zhì)性程序
1.獲取或編制未確認融資費用明細表,復(fù)核加計是否正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。
2.檢查未確認融資費用的本期增加記錄,審閱融資租賃合同及相關(guān)資料,結(jié)合固定資產(chǎn)等的審計,重新計算實際利率,并與被審計單位的所計算確定的實際利率進行比較,檢查被審計單位是否按照實際利率分攤未確認融資費用,攤銷期限是否恰當,會計處理是否正確。
3.檢查未確認融資費用本期攤銷額。其攤銷政策是否與前期一致,計算和相應(yīng)的會計處理是否正確。
4.檢查為購建固定資產(chǎn)等而發(fā)生的借款費用資本化金額是否正確。
5.確定未確認融資費用的披露是否恰當。
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