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備考信息
(一)管理費用的審計目標
管理費用的審計目標一般包括:確定利潤表中記錄的管理費用是否已發(fā)生,且與被審計單位有關;確定所有應當記錄的管理費用是否均已記錄;確定與管理費用有關的金額及其他數(shù)據是否已恰當記錄;確定管理費用是否已記錄于正確的會計期間;確定管理費用是否已記錄于恰當?shù)馁~戶;確定管理費用是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?
(二)管理費用的實質性程序
1.取得或編制管理費用明細表,復核加計是否正確,與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬數(shù)合計數(shù)核對是否相符。
2.檢查管理費用的明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍,結合成本費用的審計,檢查是否存在費用分類錯誤,若有,應提請被審計單位調整。
3.對管理費用進行分析:
(1)計算分析管理費用中各項目發(fā)生額及占費用總額的比率,將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析,判斷其變動的合理性;
(2)將管理費用實際金額與預算金額進行比較;
(3)比較本期各月份管理費用,對有重大波動和異常情況的項目應查明原因,檢查費用的開支是否符合有關規(guī)定,計算是否正確,原始憑證是否合法,會計處理是否正確,必要時作適當處理。
4.將管理費用中的職工薪酬、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷額等項目與各有關賬戶進行核對,分析其勾稽關系的合理性,并作出相應記錄。
5.選擇管理費用中的重要明細項目作重點檢查,并注意:
?。?)公司經費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費)是否系經營管理中發(fā)生或應由公司統(tǒng)一負擔,檢查相關費用報銷內部管理辦法,是否有合法原始憑證支持。
?。?)董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等),檢查相關董事會及股東會決議,是否在合規(guī)范圍內開支費用。
?。?)業(yè)務招待費的支出是否合理,如超過規(guī)定限額,應在計算應納稅所得額時調整。
?。?)差旅費支出是否符合企業(yè)開支標準及報銷手續(xù);
?。?)中介機構費、咨詢費(含顧問費),檢查是否按合同規(guī)定支付費用,有無涉及到訴訟及賠償款項支出,并關注是否存在或有損失;
(6)檢查訴訟費用并結合或有事項審計,檢查涉及的相關重大訴訟事項是否已在附注中進行披露,還需進一步關注訴訟狀態(tài),判斷有無或有負債,或是否存在損失已發(fā)生而未入賬的事項。
?。?)無形資產的攤銷額和籌建期間內發(fā)生的開辦費核算是否符合規(guī)定,籌建期間發(fā)生的開辦費(包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等)是否直接計入管理費用;
?。?)支付外資機構的特許權使用費支出是否超過規(guī)定限額,必要時應建議作納稅調整;
?。?)上交母公司或其他關聯(lián)方的管理費用是否有合法的單據及證明文件;
?。?0)復核本期發(fā)生的礦產資源補償費、房產稅、土地使用稅、印花稅等稅費是否正確。
(11)對為被審計單位行政管理部門等發(fā)生的大額固定資產修理費,關注其原因;
?。?2)檢查庫存現(xiàn)金、存貨等流動資產盤盈盤虧處理是否符合規(guī)定;
(13)復核本期發(fā)生的車船使用稅、印花稅等稅費是否正確;
?。?4)針對特殊行業(yè),檢查排污費等環(huán)保費用是否合理計提。
?。?5)檢查大額支出、不均勻支出和有疑問支出的內容和審批手續(xù)、權限是否符合有關規(guī)定;
(16)對管理費用中的支出內容,關注有無不正常開支。
6.抽取資產負債表日前后 若干天的一定數(shù)量的憑證,實施截止性測試,對于重大跨期項目,應作必要調整。
7.檢查管理費用是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?
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