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什么是審計(jì)職能
審計(jì)職能是指審計(jì)能夠完成任務(wù),發(fā)揮作用的內(nèi)在功能。審計(jì)職能是審計(jì)自身固有的,但并不是一成不變的,它是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變化,審計(jì)對(duì)象的擴(kuò)大,人類認(rèn)識(shí)能力的提高而不斷加深和擴(kuò)展的。
研究審計(jì)職能的目的, 是為了更準(zhǔn)確地把握審計(jì)這一客觀事物, 以便于確定審計(jì)任務(wù), 有效地發(fā)揮審計(jì)的作用和更好地指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。
審計(jì)職能的相關(guān)觀點(diǎn)
我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)職能的觀點(diǎn),主要有兩種: 一種是“單一職能論”,一種是“多職能論”。持“單一職能論”“者認(rèn)為,無論是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì),還是內(nèi)部審計(jì),它們只有一項(xiàng)職能,就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。持”多職能論“者,一般認(rèn)為審計(jì)除審計(jì)監(jiān)督這一基本職能外,還具有其他,如評(píng)價(jià)、鑒證等職能。
1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能。
無論是傳統(tǒng)審計(jì),還是現(xiàn)代審計(jì),其基本職能都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。不僅國(guó)家審計(jì)具有監(jiān)督職能,社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都具有監(jiān)督職能。但必須明確,監(jiān)督不是惟一的職能。還應(yīng)該明確的是,監(jiān)督是審計(jì)的基本職能只是說明各項(xiàng)審計(jì)都有監(jiān)督職能,而不意味著其他各項(xiàng)職能實(shí)質(zhì)上都是監(jiān)督職能。
審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能,主要是指通過審計(jì),監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上進(jìn)行;監(jiān)察和督促有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者忠實(shí)地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,同時(shí)借以揭露違法違紀(jì)、稽查損失浪費(fèi),查明錯(cuò)誤弊端,判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。審計(jì)工作的核心是通過審核檢查,查明被審計(jì)事項(xiàng)的真相,然后對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn),做出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、有效的結(jié)論。從依法檢查、到依法評(píng)價(jià)、直到依法做出處理決定以及督促?zèng)Q定的執(zhí)行,無不體現(xiàn)了審計(jì)的監(jiān)督職能。
2、經(jīng)濟(jì)鑒證職能
審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能,是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證,確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、公允、合法、合規(guī), 并出具書面證明,以便為審計(jì)的授權(quán)人或委托人提供確切的信息,并取信于社會(huì)公眾的一種職能。
審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能,包括鑒定和證明兩個(gè)方面。例如,會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的委托,對(duì)其投入資本進(jìn)行驗(yàn)資,對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查,或?qū)ζ浜喜?、解散事?xiàng)進(jìn)行審核,然后出具驗(yàn)資報(bào)告、查賬報(bào)告和清算報(bào)告等,均屬于審計(jì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)鑒證職能。再如,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)的離任審計(jì),對(duì)承包、租賃經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),對(duì)國(guó)際組織的援助項(xiàng)目和世界銀行貸款項(xiàng)目的審計(jì)等, 也都屬于經(jīng)濟(jì)鑒證的范圍。
3、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能
審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能,是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查,并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行分析和判斷,肯定成績(jī),指出問題,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),尋求改善管理、提高效率、效益的途徑。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能,包括評(píng)定和建議兩個(gè)方面。
例如,審計(jì)人員通過審核檢查,評(píng)定被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案是否切實(shí)可行、是否科學(xué)先進(jìn)、是否貫徹執(zhí)行,評(píng)定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全和有效,評(píng)定被審計(jì)單位各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠,評(píng)定被審計(jì)單位各項(xiàng)資源的使用是否合理和有效,等等;并根據(jù)評(píng)定的結(jié)果,提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議。評(píng)價(jià)的過程,也是肯定成績(jī)、發(fā)現(xiàn)問題的過程,其建議往往是根據(jù)存在問題提出的,以利于被審計(jì)單位克服缺點(diǎn)、糾正錯(cuò)誤、改進(jìn)工作。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是最能體現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)職能的一種審計(jì)。
值得提出的是,我國(guó)社會(huì)主義的審計(jì)評(píng)價(jià),一定不能局限于微觀經(jīng)濟(jì)的評(píng)價(jià),必須正確處理微觀經(jīng)濟(jì)與宏觀經(jīng)濟(jì)的關(guān)系,從宏觀經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)進(jìn)行微觀經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià),以助于保證評(píng)價(jià)結(jié)論的合理性和正確性。
在審計(jì)職能的研究過程中,也有人提出審計(jì)還具有服務(wù)、管理、咨詢等方面的職能。在經(jīng)濟(jì)生活日趨復(fù)雜、社會(huì)日益進(jìn)步、科技巨大發(fā)展的今天,審計(jì)職能也必然要發(fā)展,不可能停滯不前。
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