財政收支中違法行為的審計處理

來源: 編輯： 2009/08/25 15:42:10　　字體：大小

　　審計機關(guān)在預(yù)算執(zhí)行或財政決算審計中，經(jīng)常會遇到行政事業(yè)單位的稅收違法行為，如房屋出租收入、銷售收入不進行納稅申報，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府收取的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)承包費、租賃費收入不按規(guī)定進行納稅申報，不按規(guī)定履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)等，這些違法行為因為發(fā)生在預(yù)算執(zhí)行過程中，審計人員一般稱之為違反財政收支的行為?！吨腥A人民共和國審計法實施條例》第三條規(guī)定：“接受審計監(jiān)督的財政收支，是指依照《中華人民共和國預(yù)算法》和國家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及預(yù)算外資金的收入和支出”。《中華人民共和國審計法》第四十五條規(guī)定：“對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：（一）責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項；（二）責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；（三）責(zé)令限期退還違法所得；（四）責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；（五）其他處理措施”。第四十六條規(guī)定：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰”。據(jù)此，對審計機關(guān)在財政收支審計中發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為如何處理，目前存在兩種觀點：

　　一種觀點認(rèn)為，既然財政收支都是國家的資金，出現(xiàn)稅收違法行為，應(yīng)采取糾正措施，不應(yīng)該再進行審計處罰，如果處罰，等于是國家自己處罰自己，沒有實際意義。其主張應(yīng)按照《審計法實施條例》第五十二條“對本級各部門（各直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況對違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定處理：（一）責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或者上繳的財政收入；”（對漏交稅金的行為），或者按該條第五款：“采取其他糾正措施”（對未按規(guī)定履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)的行為，責(zé)令補扣補收并上繳稅務(wù)機關(guān)）的規(guī)定，只處理，不處罰。認(rèn)為稅收征管法及其實施細(xì)則中規(guī)定的處理處罰條款，只適用財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為。

　　另一種觀點認(rèn)為，對稅收違法行為的處理不應(yīng)區(qū)分財政收支審計或財務(wù)收支審計，只要發(fā)生稅收違法行為，不管是國家機關(guān)、行政事業(yè)單位還是企業(yè)組織或個人，都應(yīng)該依照稅收法律、法規(guī)予以處理處罰，以體現(xiàn)法律面前一視同仁，審計處理應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》、《稅收征管法實施細(xì)則》等稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進行處理和處罰。

　　我們傾向第二種觀點。因為，《稅收征管法》第二條明確規(guī)定：“凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法”，《稅收征管法實施細(xì)則》第二條也明確規(guī)定：“凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細(xì)則；稅收征管法及本細(xì)則沒有規(guī)定的，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。” 《審計法實施條例》第四條后款規(guī)定：“審計機關(guān)以法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定為審計評價和處理、處罰依據(jù)”。這就從立法的角度，確立了財政收支中稅收違法行為的審計處理，必須按稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定進行處理和處罰。加之財政收支與財務(wù)收支本來就沒有絕對的界限，很多資金的收支從國家的角度是財政收支，但從具體核算單位的角度又變成了財務(wù)收支。因此在對稅收違法行為進行審計處理時沒必要再區(qū)分財政收支審計或財務(wù)收支審計。

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