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財政收支中違法行為的審計處理

來源: 編輯: 2009/08/25 15:42:10  字體:

  審計機關(guān)在預算執(zhí)行或財政決算審計中,經(jīng)常會遇到行政事業(yè)單位的稅收違法行為,如房屋出租收入、銷售收入不進行納稅申報,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府收取的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)承包費、租賃費收入不按規(guī)定進行納稅申報,不按規(guī)定履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)等,這些違法行為因為發(fā)生在預算執(zhí)行過程中,審計人員一般稱之為違反財政收支的行為?!吨腥A人民共和國審計法實施條例》第三條規(guī)定:“接受審計監(jiān)督的財政收支,是指依照《中華人民共和國預算法》和國家其他有關(guān)規(guī)定,納入預算管理的收入和支出,以及預算外資金的收入和支出”?!吨腥A人民共和國審計法》第四十五條規(guī)定:“對本級各部門(含直屬單位)和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為,審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi),依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,區(qū)別情況采取下列處理措施:(一)責令限期繳納應(yīng)當上繳的款項;(二)責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);(三)責令限期退還違法所得;(四)責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理;(五)其他處理措施”。第四十六條規(guī)定:“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為,審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi),依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施,并可以依法給予處罰”。據(jù)此,對審計機關(guān)在財政收支審計中發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為如何處理,目前存在兩種觀點:

  一種觀點認為,既然財政收支都是國家的資金,出現(xiàn)稅收違法行為,應(yīng)采取糾正措施,不應(yīng)該再進行審計處罰,如果處罰,等于是國家自己處罰自己,沒有實際意義。其主張應(yīng)按照《審計法實施條例》第五十二條“對本級各部門(各直屬單位)和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為,審計機關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi),區(qū)別情況對違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定處理:(一)責令限期繳納、上繳應(yīng)當繳納或者上繳的財政收入;”(對漏交稅金的行為),或者按該條第五款:“采取其他糾正措施”(對未按規(guī)定履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)的行為,責令補扣補收并上繳稅務(wù)機關(guān))的規(guī)定,只處理,不處罰。認為稅收征管法及其實施細則中規(guī)定的處理處罰條款,只適用財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為。

  另一種觀點認為,對稅收違法行為的處理不應(yīng)區(qū)分財政收支審計或財務(wù)收支審計,只要發(fā)生稅收違法行為,不管是國家機關(guān)、行政事業(yè)單位還是企業(yè)組織或個人,都應(yīng)該依照稅收法律、法規(guī)予以處理處罰,以體現(xiàn)法律面前一視同仁,審計處理應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》等稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進行處理和處罰。

  我們傾向第二種觀點。因為,《稅收征管法》第二條明確規(guī)定:“凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理,均適用本法”, 《稅收征管法實施細則》第二條也明確規(guī)定:“凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理,均適用稅收征管法及本細則;稅收征管法及本細則沒有規(guī)定的,依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。” 《審計法實施條例》第四條后款規(guī)定:“審計機關(guān)以法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定為審計評價和處理、處罰依據(jù)”。這就從立法的角度,確立了財政收支中稅收違法行為的審計處理,必須按稅收征管法及其實施細則的規(guī)定進行處理和處罰。加之財政收支與財務(wù)收支本來就沒有絕對的界限,很多資金的收支從國家的角度是財政收支,但從具體核算單位的角度又變成了財務(wù)收支。因此在對稅收違法行為進行審計處理時沒必要再區(qū)分財政收支審計或財務(wù)收支審計。

責任編輯:zoe

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