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危機中的審計難點
這次危機爆發(fā)后，我國企業(yè)的運營風(fēng)險不斷加大，這也導(dǎo)致審計師的審計風(fēng)險不斷提高，為此，筆者認為應(yīng)特別關(guān)注幾個方面的審計難點。
企業(yè)持續(xù)經(jīng)營在危機下，產(chǎn)品需求的減少、原材料供應(yīng)的匱乏以及融資難度的加大無不使企業(yè)的經(jīng)營面臨前所未有的困難。這使對于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的評估顯得格外重要。
審計師需要關(guān)注可能導(dǎo)致被審計單位持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)問題的跡象。
這些跡象主要包括：債務(wù)展期、大額資產(chǎn)處置、同一集團內(nèi)的公司出現(xiàn)經(jīng)營危機甚至破產(chǎn)、存貨發(fā)貨延遲等。
商譽本質(zhì)上，商譽是一項不可辨認的資產(chǎn)，主要包含了兩個因素的價值：被購買方“持續(xù)經(jīng)營”要素的公允價值；在合并被購買方和購買方的凈資產(chǎn)時產(chǎn)生的預(yù)期協(xié)同效應(yīng)和其它利益的公允價值。
在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力受到重大影響的情況下，“持續(xù)經(jīng)營”所對應(yīng)的商譽價值很可能出現(xiàn)減值。同時，在經(jīng)濟危機中，無論是購買方還是被購買方都面臨著前所未有的困難，這些困難進而會影響雙方的協(xié)同效應(yīng)，甚至?xí)a(chǎn)生負的協(xié)同效應(yīng)，減少甚至根本消除商譽價值。因此在審計過程中需要特別關(guān)注商譽的價值，必要時計提減值準(zhǔn)備。
固定資產(chǎn)的折舊年限在危機下，企業(yè)采取緩解現(xiàn)金流壓力的一個重要手段就是處置固定資產(chǎn)，因此審計中應(yīng)特別關(guān)注被審計單位關(guān)于處置固定資產(chǎn)的計劃，并考慮其對固定資產(chǎn)折舊年限的影響。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提在評估資產(chǎn)是否已經(jīng)減值時，最重要的環(huán)節(jié)就是計算其可回收金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的公允價值一般可以從市場中得到，其準(zhǔn)確性相對較高，而預(yù)計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值則存在較大的不確定性，是審計難點所在。
未來現(xiàn)金流現(xiàn)值由未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率兩個參數(shù)決定。在企業(yè)市場萎縮的情況下，相應(yīng)的未來現(xiàn)金流量也會減少。同時，由于國家采取適度寬松的貨幣政策，導(dǎo)致目前的利率水平較低，資金的時間成本下降，相應(yīng)地，企業(yè)也降低了折現(xiàn)率。
審計師在評估資產(chǎn)減值和計算未來現(xiàn)金流現(xiàn)值時需要充分考慮經(jīng)濟危機對于上述兩個參數(shù)的影響，確保資產(chǎn)計價的準(zhǔn)確。
收入確認的風(fēng)險在危機下，購貨方的運營狀況可能出現(xiàn)很多不確定性因素，經(jīng)營失敗的風(fēng)險提高，相應(yīng)的，經(jīng)濟利益流入的重要性變得十分突出。
審計師需要特別關(guān)注購貨方的經(jīng)營情況，如果購貨方已經(jīng)出現(xiàn)經(jīng)濟困難，或者在銷售行為發(fā)生的時候已經(jīng)有證據(jù)證明收回貨款存在較大的不確定性，則不能確認收入，需要待收到貨款或可以證明經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)時方能進行收入確認。
同時，由于被審計單位對經(jīng)營業(yè)績的要求，審計師應(yīng)留心其管理層高估收入或者提前確認收入。
管理層和員工的舞弊危機時，企業(yè)舞弊更易發(fā)生。
審計師需要保持職業(yè)的警惕性，在審計計劃階段充分了解被審計單位的經(jīng)營情況以及經(jīng)濟危機對其產(chǎn)生的影響，與同行業(yè)其他企業(yè)進行橫向比較，以求對被審計單位的業(yè)績形成一個合理的預(yù)期。在進行現(xiàn)場審計時，對于偏離預(yù)期的經(jīng)營業(yè)績需要找到充分的審計證據(jù)予以支持。
此外，經(jīng)濟危機導(dǎo)致被審計單位的經(jīng)營出現(xiàn)困難，減薪、裁員、控制費用等一系列措施也能誘發(fā)企業(yè)員工的舞弊行為，進一步加大了舞弊風(fēng)險。
責(zé)任編輯：文會計
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