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一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀
內(nèi)部審計(jì)相對于民間審計(jì)和政府審計(jì),其執(zhí)行效率相對較差,強(qiáng)制性也較弱,因而不太受到重視;其次,由于內(nèi)部審計(jì)主要圍繞企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)而開展監(jiān)督、檢查,因而受到企業(yè)內(nèi)部影響較大。正是由于所處環(huán)境、地位的差異性,內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況不容樂觀,存在著較多的問題,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)組織機(jī)構(gòu)界定不清晰
按照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求,各單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門,受本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。但限于人員編制、經(jīng)費(fèi)的制約,很多單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門,仍然是一定程度上依附于財(cái)務(wù)部門的附屬部門。有的雖然做到了形勢與性質(zhì)上的獨(dú)立,但部門受誰領(lǐng)導(dǎo)一直很難確定。這種狀況在很多企業(yè)普遍存在,急待調(diào)整。
?。ǘ┆?dú)立性難以保證
內(nèi)部審計(jì)要真正能夠開展工作,發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)控的作用,首要前提是保證自身的獨(dú)立性。獨(dú)立性要求保證兩個(gè)層面上的獨(dú)立:形態(tài)上的獨(dú)立、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立很容易做到,但實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立則相對較難。最典型的人員和經(jīng)濟(jì)獨(dú)立,需要依靠于人事部門和財(cái)務(wù)部門的支持,否則無法正常開展工作。因?yàn)槿耸虏块T可以決定內(nèi)審部門的績效考核和人事晉升,財(cái)務(wù)部門可以控制內(nèi)審部門的財(cái)務(wù)運(yùn)算和資金撥付。由于無法做到實(shí)質(zhì)上獨(dú)立,由此影響審計(jì)質(zhì)量控制。
?。ㄈ┵|(zhì)量控制缺乏科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)
作為一項(xiàng)控制體系,必須擁有一整套控制執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。目前,內(nèi)部審計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)主要有《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》等,但這些規(guī)范是國家制定的一個(gè)框架性文件,可操作性不強(qiáng),在實(shí)際應(yīng)用過程中會(huì)遇到很多的問題。在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí),過多的參與了人為的因素,靠自己的主觀判斷,嚴(yán)重降低了審計(jì)工作的質(zhì)量和權(quán)威性。實(shí)際從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員,也急切期望著內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)盡早出臺(tái)。
(四)質(zhì)量控制缺乏有效的績效考核機(jī)制
由于目前缺乏一套操作性很強(qiáng)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系,導(dǎo)致對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制無從評價(jià),內(nèi)部審計(jì)人員的工作態(tài)度、低效率困擾著內(nèi)部審計(jì)工作的展開。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),不但要對非內(nèi)審部門加強(qiáng)審計(jì),更要加強(qiáng)對內(nèi)審部門本身的責(zé)任審計(jì),從根本上保證內(nèi)審的方向與效率,調(diào)動(dòng)內(nèi)審部門的積極性與創(chuàng)造性。
?。ㄎ澹┵|(zhì)量控制專業(yè)人員素質(zhì)不高
內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的活動(dòng),光靠勤奮和努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,還要有專門的知識(shí)技能作為支撐。相對于社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì),內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)面比較窄,這方面培養(yǎng)專業(yè)人才非常少,能夠真正從事內(nèi)部審計(jì)工作的人則更少。目前從事內(nèi)部審計(jì)的人員專業(yè)知識(shí)還很欠缺,而且不能適應(yīng)快速發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
二、內(nèi)部質(zhì)量控制體系構(gòu)建的關(guān)鍵點(diǎn)
一個(gè)良好的企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)建立起有效的內(nèi)部審計(jì)控制體系,而內(nèi)部審計(jì)控制又要著重加強(qiáng)質(zhì)量控制,為企業(yè)的正常生產(chǎn)運(yùn)營構(gòu)筑起一道堅(jiān)硬牢固的“防火墻”。針對目前內(nèi)部審計(jì)存在的缺陷,應(yīng)從組織構(gòu)架、控制標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制這幾個(gè)方面加以考慮,強(qiáng)化內(nèi)控質(zhì)量體系的建設(shè)。
?。ㄒ唬┟鞔_內(nèi)部審計(jì)的組織構(gòu)架
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的效率,取決于執(zhí)行該系統(tǒng)的組織架構(gòu)是否合理、高效。為了有效地組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作,必須構(gòu)建一套合理的組織體系。該組織體系應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能與定位、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置。目前運(yùn)行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織體系面臨著是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)體系還是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的選擇。總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)組織體系,很可能產(chǎn)生內(nèi)部人控制,作為管理層的總經(jīng)理更關(guān)注公司的運(yùn)營實(shí)績,側(cè)重于財(cái)務(wù)運(yùn)營指標(biāo),要求內(nèi)部審計(jì)更好地保護(hù)管理層利益,這就會(huì)傷害所有者的利益,使得投資人不能真實(shí)獲取相關(guān)信息;董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)設(shè)置其常設(shè)機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門,理論上可以很好地保護(hù)投資人利益,但缺乏長效跟蹤機(jī)制,且董事會(huì)中具有專業(yè)技能的內(nèi)審人員很少,難以從根本上保證審計(jì)的質(zhì)量。結(jié)合兩種方式的優(yōu)缺點(diǎn),應(yīng)站在投資人利益的角度進(jìn)行考慮,則會(huì)利大于弊。明確了科學(xué)的定位以后,選擇恰當(dāng)?shù)慕M織構(gòu)架能夠很好地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作。
?。ǘ┲贫▽哟吻逦馁|(zhì)量控制體系
作為一種內(nèi)部重要的監(jiān)督機(jī)制,必須要建立一套行之有效的工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)參照《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則,同時(shí)結(jié)合本單位的實(shí)際情況,建立一套完整的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是全面質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),涵蓋本單位所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),并且要細(xì)分到每個(gè)控制節(jié)點(diǎn)。應(yīng)當(dāng)注意的是,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)只是一個(gè)參照性規(guī)范,不是唯一的操作規(guī)程,在實(shí)際應(yīng)用中,仍要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷和嚴(yán)格的專業(yè)測試。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)特征,分行業(yè)制定具體的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)為了增加參照的可行性,可將某些控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化,給出示范(參考)數(shù)值,便于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施人員對照執(zhí)行,提高審計(jì)工作的質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終是處于變化發(fā)展過程中的,因此質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷進(jìn)行更新,使之能有效地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,提高審計(jì)質(zhì)量。
(三)建立科學(xué)合理的評價(jià)系統(tǒng)
一個(gè)良好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系,除有質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)外,還應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評價(jià)系統(tǒng)。對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量全過程進(jìn)行評價(jià),具體分類到每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn),評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過程中是否已經(jīng)嚴(yán)格執(zhí)行了質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),對其執(zhí)行的情況也要進(jìn)行評價(jià),并對每項(xiàng)考核項(xiàng)目進(jìn)行賦值,從而測定內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。最終評價(jià)的結(jié)果作為內(nèi)部審計(jì)部門和具體人員業(yè)績評價(jià)的直接依據(jù),與其薪酬和職務(wù)晉升相關(guān)聯(lián),從而強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的危機(jī)感和責(zé)任感。建立這一評價(jià)系統(tǒng),首先要解決的是每個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的權(quán)重如何確定,分值如何分配,這些問題是內(nèi)審質(zhì)量評價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建的核心問題。
(四)形成基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的績效評價(jià)機(jī)制
在建立科學(xué)合理的質(zhì)量控制評價(jià)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,形成鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的績效評價(jià)機(jī)制,有利于激勵(lì)和約束內(nèi)部審計(jì)組織和人員的行為。對于積極實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的部門和人員,應(yīng)予以激勵(lì)和肯定;對于消極完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的部門和人員,應(yīng)予以處罰和批評。激勵(lì)或約束機(jī)制的實(shí)現(xiàn),可采取薪酬和職務(wù)晉升等形式,但應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)部門的級別是否基于其他部門,其薪酬是否可按不同于其他部門的制度執(zhí)行。否則公司部門利益很難均衡,難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任緯度的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建
作為一個(gè)完整的質(zhì)量控制體系,應(yīng)包括質(zhì)量控制的組織架構(gòu)、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)及評價(jià)系統(tǒng)、績效評價(jià)系統(tǒng)等核心模塊,從而有效指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。
?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織架構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織架構(gòu),主要分為業(yè)務(wù)執(zhí)行的組織體系和監(jiān)督評價(jià)的組織體系兩個(gè)部分。從上述著眼點(diǎn)可知,應(yīng)建立起董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的監(jiān)督評價(jià)組織體系和董事會(huì)下屬的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行組織體系。但考慮到內(nèi)
部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職能是內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督與檢查,這與監(jiān)事會(huì)的職能交叉重疊,勢必會(huì)導(dǎo)致組織領(lǐng)導(dǎo)矛盾激化。從這一角度出發(fā),應(yīng)考慮將審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職能合并,成立“監(jiān)察審計(jì)委員會(huì)”(簡稱“監(jiān)察委員會(huì)”),其常設(shè)部門為內(nèi)審部門,由內(nèi)審部門具體組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作,而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的工作則由監(jiān)察委員會(huì)來完成。其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)制定、評價(jià)內(nèi)審質(zhì)量控制狀況,并據(jù)以決定相關(guān)的績效考核。這個(gè)組織體系的運(yùn)行設(shè)置,可以用圖l表示。
?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系
作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的核心模塊,控制標(biāo)準(zhǔn)的建立至關(guān)重要。筆者認(rèn)為,可建立類似于SAP(標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序)的操作規(guī)程。
(1)按業(yè)務(wù)模塊分類設(shè)置控制標(biāo)準(zhǔn)。按審計(jì)業(yè)務(wù)流程將控制標(biāo)準(zhǔn)分為業(yè)務(wù)承接控制標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)取證標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)分析標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)五大板塊。在這五大板塊中,分別業(yè)務(wù)設(shè)置具體項(xiàng)目的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),構(gòu)建全方位質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系。
?。?)標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程控制?;诮?jīng)濟(jì)責(zé)任緯度的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),其根本出發(fā)點(diǎn)在于建立一套標(biāo)準(zhǔn)化流程。
?。?)分清責(zé)任,編制審計(jì)工作日志。在一個(gè)完整的審計(jì)項(xiàng)日執(zhí)行過程中,所有執(zhí)行記錄都要求記錄在審計(jì)工作底稿中,而且每天都要編制審計(jì)工作日志,并由各承擔(dān)工作人員簽章,分級復(fù)核,從而加強(qiáng)全過程的質(zhì)量監(jiān)督,同時(shí)明確到人,強(qiáng)化責(zé)任意識(shí),加強(qiáng)對審計(jì)人員行為的約束,更好地保護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益。
?。?)加強(qiáng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)與民間審計(jì)基本一致,同樣以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的過程中,要以戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評估為核心內(nèi)容,采用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序,選擇合理的審計(jì)方法和程序,從而有效降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),收集充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論:這其中一個(gè)關(guān)鍵步驟是采取合適的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)合理的限度之內(nèi)。
(5)參照IS09000標(biāo)準(zhǔn)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。1S09000是國際標(biāo)準(zhǔn)化組織制定的質(zhì)量管理和認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn),其中IS09001:2000《質(zhì)量管理體系——要求》用于證實(shí)和評價(jià)企業(yè)生產(chǎn)、管理、服務(wù)的能力,適用于各行各業(yè)。因此,可將IS09000的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中來。按照《質(zhì)量管理體系——要求》來界定內(nèi)部審計(jì)工作的范疇,構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)體系。主要分為三個(gè)階段:準(zhǔn)備階段,運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段評估風(fēng)險(xiǎn),制定全年審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃,從而開展內(nèi)部審計(jì)的常規(guī)工作。實(shí)施階段,按照IS09001:2000的要求,運(yùn)用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)分析手段獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并編制符合規(guī)定的審計(jì)工作底稿。在實(shí)施階段,要注意基礎(chǔ)資料的歸檔備案,形成所有的工作記錄,以備復(fù)查。相關(guān)的證明性材料,都應(yīng)當(dāng)經(jīng)過逐級復(fù)核。報(bào)告階段,這是內(nèi)部審計(jì)的終結(jié)階段,也是形成成果性資料的期間。在對實(shí)施階段形成的相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核、分析的基礎(chǔ)上做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修改,按照IS09001:2000的要求,形成具有標(biāo)準(zhǔn)格式、內(nèi)容充實(shí)、評價(jià)用語規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,提供給監(jiān)審委員會(huì)和董事會(huì)。
上述質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是對三個(gè)階段所做的分類,實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)還包括內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)、具體業(yè)務(wù)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)管理體系控制標(biāo)準(zhǔn),是全員、全方面的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系,與IS09001:2000標(biāo)準(zhǔn)體系對接,能夠更客觀、更有效地評價(jià)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的真實(shí)狀況,更有效地做好內(nèi)部監(jiān)督工作。
?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的評價(jià)體系
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)只是一個(gè)固定的制度體系,關(guān)鍵還要看內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的效果如何以及這套質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置是否合理,從而更好地做出改進(jìn)?;谶@一目的,需要建立一套評價(jià)內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的體系,即內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)系統(tǒng),主要包括標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行評價(jià)內(nèi)容、評分等級、各個(gè)項(xiàng)目所占權(quán)重、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行實(shí)績分析等。
(1)設(shè)置質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)指標(biāo)群。按照企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)范圍,將內(nèi)部審計(jì)分成生產(chǎn)、銷售、采購、財(cái)務(wù)、投(融)資五大組成模塊,并具體設(shè)置每一關(guān)鍵控制點(diǎn)的評價(jià)項(xiàng)目,對執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià),分成優(yōu)、良、差并賦予相應(yīng)的分值5、3、1,這就使得每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況都有一個(gè)相對可靠的參數(shù)依據(jù)。以采購審計(jì)項(xiàng)目為例,考察標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)系統(tǒng)的執(zhí)行情況。
?。?)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行實(shí)績表。在建立了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)指標(biāo)群后,要長期、動(dòng)態(tài)、持續(xù)地對所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤分析、評價(jià),從而督促內(nèi)部審計(jì)健康、有效地運(yùn)行。由此,可設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行實(shí)績表,該表既可用來分析各項(xiàng)目小組,也可評價(jià)各內(nèi)審人員的工作執(zhí)行狀況。
(3)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評分等級。作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)系統(tǒng)的重要組成部分,必須要有一個(gè)比較完善的評分系統(tǒng),以作為后續(xù)績效考核的參照依據(jù)。
?。?)基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任視角的績效管核機(jī)制。作為一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系,還應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,定期或不定期地對內(nèi)部審計(jì)部門和人員的工作進(jìn)行督導(dǎo)和評價(jià),從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,糾錯(cuò)防弊,因此應(yīng)建立起基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任視角的績效管核機(jī)制。
?。?)編制KPI實(shí)績通報(bào)表。假設(shè)由監(jiān)審委員會(huì)定期或不定期對各內(nèi)審部門和人員的工作業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督評價(jià),并張榜公示,以督促工作效率的改善。如編制各部門人員的KPI運(yùn)行實(shí)績通報(bào)表。
?。?)基于內(nèi)審質(zhì)量控制綜合評價(jià)的績效薪酬制度。每月或每年度根據(jù)各內(nèi)審部門和人員的內(nèi)審質(zhì)量控制執(zhí)行現(xiàn)狀,從而決定其各自的薪酬體系。
?。?)基于績效考核的人事晉升制度體系。作為人力資源的一個(gè)重要組成部分,監(jiān)審委員會(huì)應(yīng)當(dāng)綜合評價(jià)系統(tǒng),考慮內(nèi)部審計(jì)人員的人事晉升。對于工作業(yè)績突出的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行破格晉升;同時(shí)對一些業(yè)務(wù)能力相對較差的,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化技能培訓(xùn)和職業(yè)操守的修養(yǎng)。內(nèi)外兼修,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的整體提高。
綜合評價(jià)的一個(gè)根本目的,是為了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任,提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。對于內(nèi)審部門而言,需要長期進(jìn)行有規(guī)劃的培訓(xùn)引導(dǎo)。采取走出去引進(jìn)來的方式進(jìn)行培訓(xùn),一方面鼓勵(lì)年輕有能力的員工去進(jìn)行深造研修,另一方面可邀請內(nèi)審方面的專家到企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn),并將培訓(xùn)的時(shí)間不短于一個(gè)月作為年度學(xué)習(xí)的任務(wù),引導(dǎo)內(nèi)審人員養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣,不斷提高職業(yè)素養(yǎng)。
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