內(nèi)部控制與公司治理的區(qū)別

來源: 苗壯編輯： 2010/07/12 17:03:10　　字體：大小

　　公司治理是為了實現(xiàn)公司價值最大化，而在股東、董事、監(jiān)事、高級管理人員之間進行權責分配，并在此基礎上進行決策、監(jiān)督。其中，權責分配屬于關系要素；決策、監(jiān)督則屬于行為要素。無論從目的還是從要素來說，內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容。

　　首先，內(nèi)部控制的目的是合理保證公司基本目標的實現(xiàn)。這也正是公司治理的目的。其次，內(nèi)部環(huán)境要素的核心是權責分配，而權責分配既是公司治理的關系要素，也是內(nèi)部控制的制度基礎。第三，內(nèi)部監(jiān)督要素本身就是公司治理的行為要素，也是內(nèi)部控制的重要保證。第四，內(nèi)部控制的其它要素也與公司治理密切相關。從功能上講，風險評估、控制措施、信息溝通屬于風險管理的不同環(huán)節(jié)，而企業(yè)家的基本職能就是管理風險。

　　需要強調(diào)的是，企業(yè)是內(nèi)部控制的主體。無論在公司治理還是在內(nèi)部控制中，董事和高級管理人員都發(fā)揮著至關重要的作用。

　　根據(jù)基本規(guī)范，董事會以及董事長應當加強對本企業(yè)內(nèi)部控制建立和實施情況的指導和監(jiān)督，對本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責；經(jīng)理負責組織領導本企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行；總會計師主要負責與財務報告的真實可靠、資產(chǎn)的安全完整密切相關的內(nèi)部控制的建立健全與有效執(zhí)行。上述規(guī)范的法律依據(jù)是公司法對上述人員職責和義務的有關規(guī)定。例如，公司法規(guī)定，董事、監(jiān)事和高級管理人員應當遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，對公司負有忠實義務和勤勉義務。

　　公司法上述規(guī)定的問題是過于原則，且并不要求上述人員遵守有關監(jiān)管要求。無論從內(nèi)部控制規(guī)范與公司法的銜接，還是從公司法自身的完善來說，有必要進一步明確上述人員的法定義務。只有這樣，才能切實改變無法可依、無人負責的狀況。

　　內(nèi)部控制規(guī)范與董事、高級管理人員的勤勉義務密切相關。對此，公司法并沒有做出具體規(guī)定。為了進一步加強公司治理和內(nèi)部控制，有必要通過公司立法，對上述人員的勤勉義務作出具體規(guī)定。

　　從內(nèi)部控制規(guī)范與公司法的銜接來說，應當要求所有公司建立健全并有效實施信息與報告系統(tǒng)，進一步要求上市公司建立健全并有效實施內(nèi)部控制系統(tǒng)，并將確保上述系統(tǒng)的建立健全和有效實施規(guī)定為董事、高級管理人員的勤勉義務。立法建議如下：

　　公司（上市公司）董事、高級管理人員應當根據(jù)有關法律、法規(guī)和監(jiān)管要求，指導和監(jiān)督本公司（上市公司）信息與報告系統(tǒng)（內(nèi)部控制系統(tǒng)）的建立和實施情況，對本公司信息與報告系統(tǒng)（內(nèi)部控制系統(tǒng)）的建立健全和有效實施負責。

　　內(nèi)部控制規(guī)范還與董事、高級管理人員的忠誠義務密切相關。在這個方面也有一些漏洞。例如，公司法禁止董事、高級管理人員違反公司章程的規(guī)定或未經(jīng)股東（大）會同意，與本公司訂立合同或進行交易，否則，所得的收入應當歸公司所有。這是從批準程序上對利益沖突交易進行規(guī)范。

　　公司法上述規(guī)定的問題在于，首先，似乎不包括董事、高級管理人員的關聯(lián)方（關聯(lián)個人和關聯(lián)機構），他們有可能通過關聯(lián)交易（間接利益沖突交易）規(guī)避法律；其次，似乎不禁止上述人員及其關聯(lián)方參加投票，他們?nèi)绻枪蓶|的話也可以參加投票；第三，似乎不要求上述人員披露上述合同或交易的內(nèi)容及其利益關系（或關聯(lián)關系），他們有可能通過隱瞞信息取得股東（大）會同意；第四，似乎不包括“公平”、“公允”等實體性規(guī)范，在“內(nèi)部人”控制的公司中，僅憑程序性規(guī)范很難奏效。

　　總之，包括關聯(lián)交易在內(nèi)的利益沖突交易非常復雜。除了上述人員之外，還有控股股東、實際控制人參與其中。對此，需要通盤考慮、全面規(guī)范。

【我要糾錯】責任編輯：文會計

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