《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號——擔(dān)保》中所稱擔(dān)保，是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。擔(dān)保制度起源于商品交易活動，但早期的簡單商品交易，往往是以物易物，或者是錢貨兩清的即時交易，交易主體間失信問題不突出，也就沒有擔(dān)保的必要。隨著商品交換形式不斷發(fā)展，非即時交易大量出現(xiàn)，商品和貨幣的交付有了時間差，債權(quán)債務(wù)應(yīng)運而生，隨之而來的問題就是，在對債務(wù)人沒有百分之百信賴的情形下，債權(quán)人需要通過某種方式確保債權(quán)的實現(xiàn)，而擔(dān)保制度正好滿足了這種需要。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，擔(dān)保一方面有利于銀行等債權(quán)人降低貸款風(fēng)險，另一方面使債權(quán)人與債務(wù)人形成了穩(wěn)定可靠的資金供需關(guān)系。

　　但是，必須看到擔(dān)保業(yè)務(wù)具有“雙刃劍”特征，一些企業(yè)包括上市公司陷入擔(dān)保怪圈和曠日持久的訴訟拉鋸戰(zhàn)，導(dǎo)致發(fā)生重大經(jīng)濟損失的案件時有發(fā)生。財政部會計司發(fā)布的《我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準則情況分析報告》顯示，在1570家上市公司中，有287家存在預(yù)計負債，占18.28%，這287家上市公司2007年確認的預(yù)計負債總額為148.50億元，其中，因擔(dān)保事項確認的預(yù)計負債達到22.26億元，占到了14.99%。另有研究資料表明，我國上市公司擔(dān)保業(yè)務(wù)增速快、金額大、風(fēng)險高、違規(guī)情況較為嚴重，僅2001～2004年，平均每年新增121家上市公司涉及擔(dān)保事項，年均增速達到35%；截至2004年10月，837家滬市上市公司中，有180家存在違規(guī)擔(dān)保情況，涉及金額為279.98億元，違規(guī)擔(dān)保金額占上市公司擔(dān)?？傤~的26.72%；在深市505家上市公司中，涉及擔(dān)保的公司311家，擔(dān)?？傤~達420億元，其中違規(guī)擔(dān)保金額為131億元，占擔(dān)?？傤~的31.19%。鑒于擔(dān)保業(yè)務(wù)的“雙刃劍”特征，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號——擔(dān)保業(yè)務(wù)》對嚴控擔(dān)保風(fēng)險提出了一系列有針對性的管控措施。

　　一、擔(dān)保業(yè)務(wù)一般流程

　　企業(yè)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，一般包括受理申請、調(diào)查評估、審批、簽訂擔(dān)保合同、進行日常監(jiān)控等流程。具體而言，一是擔(dān)保申請人提出擔(dān)保申請；二是擔(dān)保人對擔(dān)保項目和被擔(dān)保人資信狀況進行調(diào)查，對擔(dān)保業(yè)務(wù)進行風(fēng)險評估；三是擔(dān)保人根據(jù)調(diào)查評估結(jié)果，結(jié)合本企業(yè)擔(dān)保政策和授權(quán)審批制度，對擔(dān)保業(yè)務(wù)進行審批，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準；四是擔(dān)保人依據(jù)既定權(quán)限和程序，與被擔(dān)保人簽訂擔(dān)保合同；五是擔(dān)保人切實加強對擔(dān)保合同的日常管理，對被擔(dān)保人經(jīng)營情況、財務(wù)狀況和擔(dān)保項目執(zhí)行情況等進行跟蹤監(jiān)控；六是如果被擔(dān)保人不能如期償債，擔(dān)保人應(yīng)履行代為清償義務(wù)并向被擔(dān)保人追償債務(wù)；同時，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，嚴格追究有關(guān)人員的責(zé)任。具體流程如下圖所示，該圖列示的擔(dān)保流程適用于各類企業(yè)的一般擔(dān)保業(yè)務(wù)，具有通用性。企業(yè)在開展擔(dān)保業(yè)務(wù)時，可以參照此流程并結(jié)合自身情況予以擴充和細化。

擔(dān)保業(yè)務(wù)流程圖

　　二、擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點和主要控制措施

　?。ㄒ唬┦芾砩暾?

　　受理申請是企業(yè)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的第一道關(guān)口，其主要風(fēng)險是：企業(yè)擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度不健全，導(dǎo)致難以對擔(dān)保申請人提出的擔(dān)保申請進行初步評價和審核；或者雖然建立了擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度，但對擔(dān)保申請人提出的擔(dān)保申請審查把關(guān)不嚴，導(dǎo)致申請受理流于形式。

　　這一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的主要控制措施:第一，依法制定和完善本企業(yè)的擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度，明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項；第二，嚴格按照擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度對擔(dān)保申請人提出的擔(dān)保申請進行審核。比如，擔(dān)保申請人是否屬于可以提供擔(dān)保的對象。一般而言，對于與本企業(yè)存在密切業(yè)務(wù)關(guān)系需要互保的企業(yè)、與本企業(yè)有潛在重要業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)、本企業(yè)的子公司及具有控制關(guān)系的其他企業(yè)等，可以考慮提供擔(dān)保，反之，則必須十分慎重。又如，對擔(dān)保申請人整體實力、經(jīng)營狀況、信用水平的了解情況。如果擔(dān)保申請人實力較強、經(jīng)營良好、恪守信用，可以考慮接受申請，反之不應(yīng)受理。再如，擔(dān)保申請人申請資料的完備情況，如果資料完備、情況翔實，可予受理，反之不予受理。

　?。ǘ┱{(diào)查和評估

　　企業(yè)在受理擔(dān)保申請后對擔(dān)保申請人進行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，是辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，在相當(dāng)程度上影響甚至決定擔(dān)保業(yè)務(wù)的未來走向。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：對擔(dān)保申請人的資信調(diào)查不深入、不透徹，對擔(dān)保項目的風(fēng)險評估不全面、不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐，為擔(dān)保業(yè)務(wù)埋下巨大隱患。

　　主要控制措施：第一，委派具備勝任能力的專業(yè)人員開展調(diào)查和評估。調(diào)查評估人員與擔(dān)保業(yè)務(wù)審批人員應(yīng)當(dāng)分離。擔(dān)保申請人為企業(yè)關(guān)聯(lián)方的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員不得參與調(diào)查評估。企業(yè)可以自行對擔(dān)保申請人進行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，也可以委托中介機構(gòu)承擔(dān)這一工作，同時應(yīng)加強對中介機構(gòu)工作情況的監(jiān)控。第二，對擔(dān)保申請人資信狀況和有關(guān)情況進行全面、客觀的調(diào)查評估。在調(diào)查和評估中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：1.擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的要求，凡與國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策相抵觸的業(yè)務(wù)，一律不得提供擔(dān)保；2.擔(dān)保申請人的資信狀況，包括基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、信用程度、行業(yè)前景等；3.擔(dān)保申請人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬；4.企業(yè)要求擔(dān)保申請人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進行評估。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運用各種行之有效的方式方法，對擔(dān)保申請人的資信狀況進行調(diào)查了解，務(wù)求真實準確。比如，在對擔(dān)保申請人財務(wù)狀況進行調(diào)查時，要深入分析其短期償債能力、長期償債能力、盈利能力、資產(chǎn)管理能力和可持續(xù)發(fā)展能力等核心指標(biāo)，從而做到胸有成竹、防患未然。涉及對境外企業(yè)提供擔(dān)保的，還應(yīng)特別關(guān)注擔(dān)保申請人所在國家和地區(qū)的政治、經(jīng)濟、法律等因素，并評估外匯政策、匯率變動等可能對擔(dān)保業(yè)務(wù)造成的影響。第三，對擔(dān)保項目經(jīng)營前景和盈利能力進行合理預(yù)測。企業(yè)整體的資信狀況和擔(dān)保項目的預(yù)期運營情況，構(gòu)成判斷擔(dān)保申請人償債能力的兩大重要方面，應(yīng)當(dāng)予以重視。第四，劃定不予擔(dān)保的“紅線”，并結(jié)合調(diào)查評估情況作出判斷?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號——擔(dān)?！访鞔_規(guī)定了以下5類不予擔(dān)保的情形：1.擔(dān)保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的；2.擔(dān)保申請人已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的；3.擔(dān)保申請人財務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風(fēng)險較大的；4.擔(dān)保申請人與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的；5.擔(dān)保申請人與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額交納擔(dān)保費用的。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述5類情形作為辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的“高壓線”，嚴格遵守、不得突破；同時，可以結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，進一步充實、完善有關(guān)管理要求，切實防范為“帶病”企業(yè)提供擔(dān)保。第五，形成書面評估報告，全面反映調(diào)查評估情況，為擔(dān)保決策提供第一手資料。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范評估報告的形式和內(nèi)容，妥善保管評估報告，并作為日后追究有關(guān)人員擔(dān)保責(zé)任的重要依據(jù)。

　?。ㄈ徟?

　　審批環(huán)節(jié)在擔(dān)保業(yè)務(wù)中具有承上啟下的作用，既是對調(diào)查評估結(jié)果的判斷和認定，也是擔(dān)保業(yè)務(wù)能否進入實際執(zhí)行階段的必經(jīng)之路。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：授權(quán)審批制度不健全，導(dǎo)致對擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批不規(guī)范；審批不嚴格或者越權(quán)審批，導(dǎo)致?lián)Q策出現(xiàn)重大疏漏，可能引發(fā)嚴重后果；審批過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。

　　主要控制措施：第一，建立和完善擔(dān)保授權(quán)審批制度，明確授權(quán)批準的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定各層級人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)不得以企業(yè)名義對外提供擔(dān)保。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對分公司對外提供擔(dān)保的管控力度，嚴格限制分公司擔(dān)保行為，避免因分公司違規(guī)擔(dān)保為本企業(yè)帶來不利后果。第二，建立和完善重大擔(dān)保業(yè)務(wù)的集體決策審批制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公司法》等國家法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)章程和有關(guān)管理制度，明確重大擔(dān)保業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準、審批權(quán)限和程序。上市公司的重大對外擔(dān)保，應(yīng)取得董會全體成員2/3以上簽署同意或者經(jīng)股東大會批準，未經(jīng)董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)批準，不得對外提供重大擔(dān)保。第三，認真審查對擔(dān)保申請人的調(diào)查評估報告，在充分了解掌握有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，權(quán)衡比較本企業(yè)凈資產(chǎn)狀況、擔(dān)保限額與擔(dān)保申請人提出的擔(dān)保金額，確保將擔(dān)保金額控制在企業(yè)設(shè)定的擔(dān)保限額之內(nèi)。第四，從嚴辦理擔(dān)保變更審批。被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估程序，根據(jù)新的調(diào)查評估報告重新履行審批手續(xù)。

　　（四）簽訂擔(dān)保合同

　　擔(dān)保合同是審批機構(gòu)同意辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的直接體現(xiàn)，也是約定擔(dān)保雙方權(quán)利義務(wù)的基礎(chǔ)載體。簽訂擔(dān)保合同的主要風(fēng)險是：未經(jīng)授權(quán)對外訂立擔(dān)保合同，或者擔(dān)保合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、權(quán)利追索被動、經(jīng)濟利益和形象信譽受損。

　　主要控制措施：第一，嚴格按照經(jīng)審核批準的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同。合同訂立經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員的批準意見擬訂合同條款。第二，認真審核合同條款，確保擔(dān)保合同條款內(nèi)容完整、表述嚴謹準確、相關(guān)手續(xù)齊備。在擔(dān)保合同中應(yīng)明確被擔(dān)保人的權(quán)利、義務(wù)、違約責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，并要求被擔(dān)保人定期提供財務(wù)報告和有關(guān)資料，及時通報擔(dān)保事項的實施情況。如果擔(dān)保申請人同時向多方申請擔(dān)保的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同中明確約定本企業(yè)的擔(dān)保份額和相應(yīng)的責(zé)任。第三，實行擔(dān)保合同會審聯(lián)簽。除擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門之外，鼓勵和倡導(dǎo)企業(yè)法律部門、財會部門、內(nèi)審部門等參與擔(dān)保合同會審聯(lián)簽，增強擔(dān)保合同的合法性、規(guī)范性、完備性，有效避免權(quán)利義務(wù)約定、合同文本表述等方面的疏漏。第四，加強對有關(guān)身份證明和印章的管理。比如，在擔(dān)保合同簽訂過程中，依照法律規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度，往往需要提供、使用企業(yè)法定代表人的身份證明、個人印章和擔(dān)保合同專用章等。從近年來暴露出來的一些擔(dān)保典型案例看，由于一些企業(yè)在有關(guān)人員身份證明、印章管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致身份證明和印章被盜用，造成了難以挽回的嚴重后果。因此，必須加強對身份證明和印章的管理，保證擔(dān)保合同用章用印符合當(dāng)事人真實意愿。第五，規(guī)范擔(dān)保合同記錄、傳遞和保管，確保擔(dān)保合同運轉(zhuǎn)軌跡清晰完整、有案可查。

　　（五）日常監(jiān)控

　　擔(dān)保合同的簽訂，標(biāo)志著企業(yè)的擔(dān)保權(quán)利和擔(dān)保責(zé)任進入法律意義上的實際履行階段。切實加強對擔(dān)保合同執(zhí)行情況的日常監(jiān)控，通過及時、準確、全面地了解掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和擔(dān)保項目運行情況，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)擔(dān)保權(quán)益，最大限度地降低企業(yè)擔(dān)保責(zé)任，是一項艱巨而重要的任務(wù)。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：重合同簽訂，輕后續(xù)管理，對擔(dān)保合同履行情況疏于監(jiān)控或監(jiān)控不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)和妥善應(yīng)對被擔(dān)保人的異常情況，可能延誤處置時機，加劇擔(dān)保風(fēng)險，加重經(jīng)濟損失。

　　主要控制措施：第一，指定專人定期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，對被擔(dān)保人進行跟蹤和監(jiān)督，了解擔(dān)保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務(wù)運行及風(fēng)險等情況，促進擔(dān)保合同有效履行。企業(yè)財會部門要及時，最好是按月或者按季收集、分析被擔(dān)保人擔(dān)保期內(nèi)的財務(wù)報告等相關(guān)資料，持續(xù)關(guān)注被擔(dān)保人的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及擔(dān)保合同的履行情況，積極配合擔(dān)保經(jīng)辦部門防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。第二，及時報告被擔(dān)保人異常情況和重要信息。企業(yè)有關(guān)部門和人員在實施日常監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人經(jīng)營困難、債務(wù)沉重，或者存在違反擔(dān)保合同的其他各種情況，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號——內(nèi)部信息傳遞》的要求，在第一時間向企業(yè)有關(guān)管理人員作出報告，以便于及時采取有針對性的應(yīng)對措施。

　　（六）會計控制

　　擔(dān)保業(yè)務(wù)直接涉及擔(dān)保財產(chǎn)、費用收取、財務(wù)分析、債務(wù)承擔(dān)、會計處理和相關(guān)信息披露等，決定了會計控制在擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦中具有舉足輕重的重要作用。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：會計系統(tǒng)控制不力，可能導(dǎo)致?lián)I(yè)務(wù)記錄殘缺不全，日常監(jiān)控難以奏效，或者擔(dān)保會計處理和信息披露不符合有關(guān)監(jiān)管要求，可能引發(fā)行政處罰。

　　主要控制措施：第一，健全擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門與財會部門的信息溝通機制，促進擔(dān)保信息及時有效溝通；第二，建立擔(dān)保事項臺賬，詳細記錄擔(dān)保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項；同時，及時足額收取擔(dān)保費用，維護企業(yè)擔(dān)保權(quán)益；第三，嚴格按照國家統(tǒng)一的會計準則制度進行擔(dān)保會計處理，發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)狀況惡化、資不抵債、破產(chǎn)清算等情形的，應(yīng)當(dāng)合理確認預(yù)計負債和損失。屬于上市公司的，還應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況依法予以公告；第四，切實加強對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，確保反擔(dān)保財產(chǎn)安全完整；第五，夯實擔(dān)保合同基礎(chǔ)管理，妥善保管擔(dān)保合同、與擔(dān)保合同相關(guān)的主合同、反擔(dān)保函或反擔(dān)保合同，以及抵押、質(zhì)押的權(quán)利憑證和有關(guān)原始資料，做到擔(dān)保業(yè)務(wù)檔案完整無缺。當(dāng)擔(dān)保合同到期時，企業(yè)要全面清查用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。

　?。ㄆ撸┐鸀榍鍍敽蜋?quán)利追索

　　被擔(dān)保人在擔(dān)保期間如果順利履行了對銀行等債權(quán)人的償債義務(wù)，且向擔(dān)保企業(yè)及時足額支付了擔(dān)保費用，擔(dān)保合同一般應(yīng)予終止，擔(dān)保雙方可以解除擔(dān)保權(quán)利責(zé)任。但在實踐中，由于各方面因素的影響，部分被擔(dān)保人無法償還到期債務(wù)，“連累”擔(dān)保企業(yè)不得不按照擔(dān)保合同約定承擔(dān)清償債務(wù)的責(zé)任。因此，在代為清償后依法主張對被擔(dān)保人的追索權(quán)，成為擔(dān)保企業(yè)降低擔(dān)保損失的最后一道屏障。這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：違背擔(dān)保合同約定不履行代為清償義務(wù)，可能被銀行等債權(quán)人訴諸法律成為連帶被告，影響企業(yè)形象和聲譽；承擔(dān)代為清償義務(wù)后向被擔(dān)保人追索權(quán)利不力，可能造成較大經(jīng)濟損失。

　　主要控制措施：第一，強化法制意識和責(zé)任觀念，在被擔(dān)保人確實無力償付債務(wù)或履行相關(guān)合同義務(wù)時，自覺按照擔(dān)保合同承擔(dān)代償義務(wù)，維護企業(yè)誠實守信的市場形象；第二，運用法律武器向被擔(dān)保人追索賠償權(quán)利，在此過程中，企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門、財會部門、法律部門等應(yīng)當(dāng)通力合作，做到在司法程序中舉證有力；同時，依法處置被擔(dān)保人的反擔(dān)保財產(chǎn)，盡力減少企業(yè)經(jīng)濟損失；第三，啟動擔(dān)保業(yè)務(wù)后評估工作，嚴格落實擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，嚴格追究其行政責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任，并深入開展總結(jié)分析，舉一反三，不斷完善擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)控制度，嚴控擔(dān)保風(fēng)險，促進企業(yè)健康穩(wěn)健發(fā)展。