企業(yè)的存貨種類頗多，數(shù)量較大，收發(fā)頻繁，核算復(fù)雜，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中隨處碰到。因此，存貨的審計(jì)程序比較復(fù)雜，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不言而喻。做好對(duì)存貨的審計(jì)，絕不是只局限于對(duì)對(duì)賬、點(diǎn)點(diǎn)數(shù)而已。

　　存貨的數(shù)量、價(jià)格、質(zhì)量、價(jià)值以及實(shí)物的流轉(zhuǎn)和價(jià)值的結(jié)算等，都是重要的審計(jì)內(nèi)容。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)的切身體驗(yàn)，就規(guī)范存貨審計(jì)應(yīng)重視的幾個(gè)問(wèn)題，談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

　　審查存貨數(shù)量計(jì)算的正確性

　　存貨數(shù)量的正確與否，直接關(guān)系到存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。在永續(xù)盤存制下，存貨的收發(fā)結(jié)存都是按賬面數(shù)量進(jìn)行計(jì)算的。由于企業(yè)計(jì)量和計(jì)算上的誤差，自然耗損和丟失、毀損以及貪污、盜竊等原因，存貨的盤盈、盤虧、賬實(shí)不符的現(xiàn)象是不可避免的。因此，為了保證存貨數(shù)量計(jì)算的正確性，存貨監(jiān)盤審計(jì)程序就顯得十分重要。認(rèn)真執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計(jì)準(zhǔn)則，到實(shí)地對(duì)客戶進(jìn)行存貨監(jiān)盤，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，掌握審計(jì)線索。同時(shí)，對(duì)提高客戶期末存貨自盤的自覺性和重視程度也能起到一定的促進(jìn)作用。在實(shí)施存貨監(jiān)盤程 序的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)客戶存貨數(shù)量盤盈或盤虧的數(shù)額較大，且情況比較異常，應(yīng)分析具體情況，順著審計(jì)線索，找出造成異常情況的根本原因。

　　具體而言，包括以下幾方面：

　　（1）審查存貨收發(fā)數(shù)量計(jì)算方法選用的是否合理和是否堅(jiān)持一貫性原則，有無(wú)隨意改變計(jì)算方法的現(xiàn)象。

　?。?）對(duì)外部送來(lái)加工或代外部保管的材料，以及代銷的商品，其所有權(quán)并不屬于被審計(jì)單位，審查其有無(wú)混同于本企業(yè)存貨的現(xiàn)象，是否設(shè)置補(bǔ)助登記賬簿單獨(dú)進(jìn)行核算。

　?。?）對(duì)實(shí)地監(jiān)盤有困難的在途和委托外部加工的存貨，應(yīng)檢查賬簿記錄所依據(jù)的原始憑證是否合法，必要時(shí)可向供貨單位或受托加工單位進(jìn)行函證，以證實(shí)賬面數(shù)量記載的真實(shí)性。

　?。?）客戶若有接受捐贈(zèng)的存貨，審查其是否辦理入庫(kù)手續(xù)及進(jìn)行賬務(wù)處理。

　?。?）對(duì)存放在車間的在產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)賬面數(shù)與車間“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存表”中數(shù)核對(duì)相符的基礎(chǔ)上進(jìn)行，以確定統(tǒng)一可靠的審計(jì)依據(jù)。

　　審查存貨計(jì)價(jià)的合理性

　　存貨計(jì)價(jià)是否合理，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。因此，做好存貨計(jì)價(jià)方面的審計(jì)工作，對(duì)于存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是至關(guān)重要的。存貨種類繁多，其計(jì)價(jià)方法也隨著存貨的種類不同而有所不同；而每類存貨的計(jì)價(jià)方法又都有較大的可選性。因此，對(duì)存貨計(jì)價(jià)的審查，應(yīng)偏重于存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行。具體而言，包括以下幾方面：

　?。?）應(yīng)審查相關(guān)種類的存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理、適當(dāng)，年度內(nèi)有無(wú)任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象。

　　（2）在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號(hào)的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià)，有無(wú)異類存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。

　?。?）對(duì)客戶存有單位價(jià)值貴重的存貨，應(yīng)審查是否采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，有無(wú)混同于普通存貨加權(quán)平均計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。

　　（4）對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的客戶，應(yīng)重點(diǎn)審查成本差異率及差異額計(jì)算的是否正確，有無(wú)不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)成本差異的情況。

　　審查產(chǎn)品成本核算的規(guī)范性

　　對(duì)產(chǎn)品成本核算的審計(jì)，是存貨審計(jì)中的一個(gè)重要而復(fù)雜的審計(jì)程序。產(chǎn)品成本核算涉及的賬項(xiàng)較多，計(jì)算步驟較復(fù)雜，極易隱藏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。成本核算審計(jì)難度較大，又沒有更好的替代程序，是審計(jì)實(shí)務(wù)中有效 地控制審計(jì)質(zhì)量的薄弱環(huán)節(jié)。為了提高該程序的審計(jì)效果，應(yīng)充分利用審計(jì)抽樣技術(shù)及內(nèi)控測(cè)試技術(shù)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，加強(qiáng)審計(jì)力度，提高專業(yè)判斷能力，選定一兩個(gè)主要產(chǎn)品或暢銷產(chǎn)品作為抽樣，并且采用逆查法，從產(chǎn)品成本表出發(fā)，向成本核算程序的反方向進(jìn)行審查。

　　在審計(jì)過(guò)程中，首先，應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品成本計(jì)算單中按生產(chǎn)要素反映的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集數(shù)額，與相關(guān)賬項(xiàng)的該期發(fā)生額是否相符，審查其真實(shí)性和正確性程度，有無(wú)虛列現(xiàn)象。其次，應(yīng)著重審查生產(chǎn)費(fèi)用分配的對(duì)象、分配的依據(jù)，分配的原則，分配的方法等是否恰當(dāng)、合理。

　　再次，應(yīng)重點(diǎn)審查期末在產(chǎn)品的成本計(jì)算問(wèn)題。這是做好產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間能否正確分配的關(guān)鍵。因?yàn)樵诋a(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜，零部件種類較多，加工程序繁瑣，可變性、移動(dòng)性較大，確實(shí)不好管理。而且在產(chǎn)品成本計(jì)算的方法有多種，可選性、隨意性，復(fù)雜性程度較高，極易隱匿審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須謹(jǐn)慎對(duì)待。審計(jì)時(shí)應(yīng)結(jié)合客戶的具體情況，根據(jù)車間“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存表”中的在產(chǎn)品數(shù)量記錄，審查各項(xiàng)原始記錄、各項(xiàng)定額的真實(shí)性和完整性，以及客戶采用的成本分配方法是否適當(dāng)、合理。審查各種在產(chǎn)品的期末成本數(shù)額，是否與生產(chǎn)成本賬項(xiàng)的數(shù)額相符一致。