一、存在的主要問題

　　一是一些CPA對新準則風險導向審計理念的理解、認識和掌握還沒有到位。對審計風險的防范意識不夠，沒有真正執(zhí)行風險評估審計程序，不能以重大錯報風險為導向實施充分、適當的審計程序并獲取充分、必要的審計證據。

　　二是在一些CPA的審計工作底稿中，不僅存在著審計程序不到位、不正確、不規(guī)范，審計證據不充分、不適當、不完整的問題，而且工作底稿的框架也不完整，底稿之間缺乏關聯(lián)性。

　　二、主要原因分析

　　（一）內因分析

　　一是一些CPA認為執(zhí)行新準則難度高、要求高、成本高，從而對新準則產生了畏難感和畏懼心。

　　二是由于新準則改變了原準則下CPA習慣的審計模式、執(zhí)業(yè)流程和執(zhí)業(yè)方法，在一定程度上提高了CPA的執(zhí)業(yè)難度和成本投入，一些CPA自然對新準則產生了抵觸情緒。

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　　一是新準則本身變化大。審計理念發(fā)生了重大變化，即由“將審計程序執(zhí)行到位”升級為“在將審計風險控制到位的情況下，再將審計程序執(zhí)行到位”。在具體審計操作方面也有三大變化：1.審計對象的變化。新準則把審計對象主要由被審計單位會計報表擴展到對會計報表可能產生重大錯報風險的所有相關的領域、信息或事項。2．審計范圍的變化。CPA要了解和評估被審計單位的審計風險，不能僅考慮被審計單位的內部情況，還應該分析被審計單位的外部因素，即要能夠分析和評估外部因素對被審計單位會計報表的影響。所以，CPA必須把審計視角和審計范圍擴大到被審計單位外部，才能適應執(zhí)行新準則的需要。3．審計方法的變化。新準則不僅要實施傳統(tǒng)的以賬項審計為基礎的審計方法和審計程序，而且還要把審計方法和審計程序擴展為包括了解、評價、評估、分析和測試等凡是能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表可能產生重大錯報風險的所有審計方法和審計程序。

　　二是行業(yè)監(jiān)管檢查有待進一步加強。從近年來對CPA執(zhí)業(yè)質量實施行政監(jiān)管和行業(yè)自律的檢查可以看出，監(jiān)管檢查工作大多仍停留在“將審計程序執(zhí)行到位”的理念上，檢查理念還沒有上升到“將審計風險控制到位”的程度。另外，還有一個關鍵問題是，對不執(zhí)行新準則或執(zhí)行不到位的CPA處罰和懲戒力度不夠。

　　三是繼續(xù)教育課程、教材與實務聯(lián)系不夠緊密。繼續(xù)教育培訓的課程和教材應該以指導CPA的實務操作為主，而風險導向審計尤其需要實務操作方面的培訓。但從多年來各地繼續(xù)教育的情況來看，都是以理論性內容為主，即使一些課程或教材與實務相關，往往也是理論有余而實務不足。

　　四是執(zhí)行新準則的外部環(huán)境欠成熟。新準則要求CPA必須遵循“將審計風險控制到位”的綜合審計理念，但CPA要實現(xiàn)這樣的理念必須具備一定的前提條件，不僅要求被審計單位具備現(xiàn)代管理的理念和基礎，而且還要求被審計單位有比較健全的內部控制體系，如果沒有這些，就無法實施識別和評價被審計單位內部控制的風險評估程序，無法評估重大錯報風險，也就談不上風險導向審計。然而，我國眾多中小企業(yè)內部控制的水平和現(xiàn)狀卻不容樂觀。另外，在我國一些會計師事務所，還缺乏CPA進行風險評估審計所需要的一些行業(yè)基礎資料和基礎數據。

　　三、解決問題的思路

　　(一)CPA的內因方面

　　一是要切實改變審計理念。CPA應該樹立風險導向審計理念，對于整個審計的全過程，應先識別審計風險并評估其是否屬于重大錯報風險，在對重大錯報風險正確判斷的基礎上，再針對評估出的重大錯報風險實施相應的審計程序，且所實施的審計程序必須能夠將審計風險降低至可接受的水平。

　　二是注意審計對象和審計范圍的改變。CPA要把審計范圍、審計對象及審計視野擴展到會計賬簿以外，擴展到可能給被審計單位會計報表產生重大錯報風險的所有相關領域、信息或事項，包括能夠從被審計單位外部獲取的各類信息和證據。

　　三是審計方法和審計程序的改變。CPA要把傳統(tǒng)的以賬項審計為基礎的審計方法和審計程序擴展到了解、評價、評估、分析和測試等凡是能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表可能產生重大錯報風險的所有方式方法和程序，即CPA的審計方法和審計程序不能僅局限于傳統(tǒng)的翻閱會計賬簿和抽查會計憑證，而且還應該學會以往很少運用的了解、詢問、記錄、分析、評價、評估、判斷等各種審計方法和審計程序，要能夠從被審計單位內部和外部獲取的與生產經營相關的各類信息中評估出對被審計單位會計報表可能產生的重大影響，特別是可能產生的經營風險和舞弊風險等重大影響。

　　四是必須消除各種對新準則的認識誤區(qū)。在執(zhí)行新準則初期，CPA應根據所掌握的風險導向審計理論和方法，根據具體審計項目的實際情況，在風險評估方面要腳踏實地、循序漸進。在遇到困難時切不可有畏難和畏懼心理，不應放棄新準則規(guī)定必須實施的風險評估程序，也不要隨便解除對審計業(yè)務的約定。

　　(二)CPA的外因方面

　　一是完善CPA的執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)基礎。 1．應加快修訂《注冊會計師法》，為CPA提供一個健全的法律環(huán)境。2．不僅要加強企業(yè)現(xiàn)代管理理念和基礎的培訓，而且還應該要求企業(yè)建立健全內部控制體系。3．不僅要切實落實《會計法》所明確的企業(yè)負責人是企業(yè)會計第一責任人的法律規(guī)定，而且還要加強全社會的誠信教育，加大對企業(yè)做假賬的處罰力度，提高企業(yè)自行編制的會計報表對相關法律法規(guī)的遵循度。4.CPA行業(yè)協(xié)會應該盡快采集并提供給CPA執(zhí)行風險導向審計所必需的各行業(yè)權威的基礎資料和基礎數據，結束各地、各事務所自行采集數據浪費投資且缺乏權威的局面。

　　二是加大對風險評估實務操作的培訓。當對風險評估實務操作方面的培訓達到一定程度時，不僅會使得CPA逐步增強對新準則的感性認識，而且還會逐步提高理性認識，從而在CPA的思想根源上逐步消除學習和執(zhí)行新準則的障礙。一方面繼續(xù)教育要結合三年來對新準則的培訓和執(zhí)行中暴露出來的問題有針對性地實施培訓。另一方面，要針對我國CPA的審計對象大多數為小企業(yè)的特點，有針對性地實施對新準則的培訓和實務操作指導：1．務必根據小企業(yè)審計的實際情況，有針對性地實施對新準則的理論培訓，特別是對小企業(yè)審計工作底稿編制框架和審計流程的理論指導。2．針對小企業(yè)審計的特點，增強實務操作、適應性及針對性方面的培訓，要用完整的實務案例給CPA講解新準則究竟應該如何操作，以增強CPA對小企業(yè)審計的理性認識，而不應該僅僅停留在理論內容的培訓上。

　　三是加大對風險評估方面的檢查力度。建議今后對CPA執(zhí)業(yè)質量的行政監(jiān)管和行業(yè)自律檢查把風險導向作為重點內容。1．要求檢查人員嚴格按照新準則對風險導向的要求實施檢查。2．監(jiān)管檢查不能僅拘泥于實質性測試階段的審計程序是否執(zhí)行到位、審計證據是否充分獲取，也不應僅滿足于發(fā)現(xiàn)CPA審計中存在的一些小問題、小差錯，而應該將檢查關注的重點放在對財務報表可能產生重大影響的企業(yè)經營目標、戰(zhàn)略措施和經營活動的分析上，檢查人員應該從會計報表宏觀層面上來考慮和分析CPA對被審計單位可能存在的重大錯報風險判斷的正確性，分析和判斷CPA的審計是否已將審計風險降低至可接受的水平。3．要注意寓培訓于檢查之中，把對風險導向的檢查作為對CPA進行的新準則面授培訓。這一點對檢查人員本身的業(yè)務素質提出了更高的要求，所以，必須建立一支穩(wěn)定的高素質的行業(yè)監(jiān)管檢查隊伍。