當(dāng)前，隨著我國經(jīng)濟社會的持續(xù)發(fā)展，審計工作也正在適應(yīng)新形勢不斷地走向優(yōu)質(zhì)、高效、規(guī)范。然而，審計工作底稿的編制工作卻在很多地方已經(jīng)滯后，存在許多缺陷，給審計工作帶來了不可忽略的消極影響和危害。審計工作底稿的缺陷一定程度上反襯了審計人員職業(yè)道德的下降，削弱了審計的權(quán)威性，并增加了審計風(fēng)險。這些“高危”審計問題的解決，當(dāng)然需要“綜合療法”，但是“治本”還在于審計工作底稿本身的編制工作。筆者結(jié)合近年來在審計一線的實踐和思考，談?wù)剰膶徲嫻ぷ鞯赘?ldquo;窺探”出來的“高危”審計問題，并提一些解決問題的建議。

　　一是認識上，有些審計人員對審計工作底稿不重視，這警惕我們務(wù)必增強職業(yè)道德與素質(zhì)。《審計法實施條例》第五十八條第一款規(guī)定：“審計人員實施審計時應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題做出詳細、準確的記錄，并注明資料的來源”。因此，從法律上講，認真做好審計工作底稿是對審計人員的“剛性規(guī)定”。但實際審計工作中，有些審計人員認為審計工作底稿不重要，應(yīng)付了事，底稿格式陳舊，底稿內(nèi)容不全面，底稿復(fù)核工作不認真，編制程序倒置，甚至還存在代寫底稿的情況。這樣的態(tài)度是要不得的。審計工作底稿是審計人員對被審計單位會計數(shù)據(jù)資料及外部信息資料的收集、整理和加工，得到便于使用的資料的記錄底稿，是在審計過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄和資料，是審計證據(jù)的載體。它形成于整個審計過程，也反映了審計工作的全過程，是評價審計人員工作質(zhì)量的重要標準。因此，對審計工作底稿認不認真、重不重視，集中反映了審計人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，審計人員是否盡職盡責(zé)、是否玩忽職守，最終都落實到工作底稿上。

　　這就警惕我們，作為審計人員務(wù)必增強職業(yè)道德與素質(zhì)，必須高度重視審計工作底稿，加強審計工作底稿的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和鍛煉，從形式、程序的規(guī)范到內(nèi)容的全面、完整，都要嚴格要求自己。特別是審計組長，更要督促和教育組員不要在審計工作底稿上“偷工減料”，講條件，打折扣，切實做到高標準、高效能地完成審計工作底稿。

　　二是操作上，有些審計人員對審計工作底稿不務(wù)實，這警示審計人員務(wù)必加強防范審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的產(chǎn)生的原因當(dāng)然是系統(tǒng)性的，一個審計項目從研討計劃到組織實施，任何一個環(huán)節(jié)出了差錯都會增加審計風(fēng)險。但是，審計工作底稿如果出現(xiàn)問題，將更為顯著地增加審計風(fēng)險。這是因為，一方面審計工作底稿是印證被審計單位是否存在問題的支撐點。有些審計人員怕羅嗦、怕麻煩，仍沿襲傳統(tǒng)的審計查帳方式，就帳對帳，草草完事，僅把問題羅列出來，而不做詳細、系統(tǒng)的審計工作記錄，也就談不上做完整的審計工作底稿。沒有完整的工作底稿，查出的問題就沒有根據(jù)。沒有問題的根據(jù)和來源，我們審計人員和單位將不可避免地陷入被動，會大為誘發(fā)審計風(fēng)險。

　　另一方面，審計不能保證所有的問題都查出來，也不能保證所有查出的問題確實存在，加之審計手段有限，不能保證沒有疏漏。因此，從這個角度講，審計人員更應(yīng)該認真執(zhí)行審計程序，仔細地做好審計工作底稿，以證明自己在審計過程中的各項工作符合審計程序，減少不必要的后果發(fā)生，從而有效防范審計風(fēng)險。

　　三是撰寫上，有些審計人員的審計工作底稿不詳實，這警戒審計人員務(wù)必提高審計權(quán)威性。詳細的審計工作底稿是正確評價被審計單位的依據(jù)。在實際審計業(yè)務(wù)操作中，有些審計人員往往只注重對問題的揭示，不注重做系統(tǒng)、完整的工作底稿。審計工作底稿的權(quán)威性主要通過對被審計單位財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督并做出客觀的評價來體現(xiàn)。其中，真實性是最基本的。所謂真實性，一方面是指被審計單位存在的問題是真實的；另一方面是指除審計人員所揭示的問題以外，其他方面不存在問題也是真實的。這就要求我們審計人員要在系統(tǒng)的、全面的審查過程中，做好審計工作底稿，便于審計人員從審計工作底稿中給被審計單位一個公平、公正、客觀的評價。

　　因此，作為審計人，撰寫時，務(wù)必從底稿內(nèi)容、底稿依據(jù)、底稿復(fù)核、編制程序、撰寫人員等方面嚴格要求、認真對待，才能有效確保審計工作底稿的權(quán)威性。

　　其一、在底稿內(nèi)容上，要注重全面性，既要對發(fā)現(xiàn)問題的審計事項編制底稿，更要對形成審計結(jié)論有重要影響的審計事項編制底稿。

　　其二、在底稿依據(jù)上，要加強處理依據(jù)方面的引用。既要有對查出問題的定性依據(jù)，也要有同時適用處理處罰的依據(jù)。

　　其三、在底稿復(fù)核上，復(fù)核的各欄不能空白，復(fù)核意見要詳實填寫，要改掉以“已復(fù)核”字樣代替規(guī)范、具體復(fù)核意見的做法，復(fù)核人員的簽名提倡親筆簽名。

　　其四、在編制程序上，堅決杜絕“程序倒置”現(xiàn)象，即先形成審計報告后補底稿。這種做法，違反了底稿編制程序的規(guī)定，更主要的是會影響審計報告的撰寫效率和質(zhì)量，使底稿的作用大打折扣。

　　其五、在撰寫人員上，堅決杜絕代寫底稿的現(xiàn)象。按照規(guī)定，底稿應(yīng)當(dāng)由完成審計實施方案確定審計分工事項的具體審計人員編制，但在實際操作中，有的審計組成員將審計證據(jù)等資料向?qū)徲嫿M長一交即“萬事大吉”，底稿的編寫、審計報告的起草一概由審計組長“一手操辦”。這種做法在大大降低了審計底稿權(quán)威性的同時，也造成難以對相關(guān)責(zé)任進行確認和追究，審計組長對自己編制的底稿進行復(fù)核的質(zhì)量也難以保證。