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備考信息
在出具審計報告前,注冊會計師應(yīng)完成所有必要的審計程序,取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。由此,在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作、不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。
如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的,注冊會計師可以作出變動,主要包括:
1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;
2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;
3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;
4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。
審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本,以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù),因此,注冊會計師通常無需保留這些記錄,在審計工作底稿歸檔時予以清理。
歸整審計檔案時,有些會計師事務(wù)所將審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。這一分類主要是基于具體實務(wù)中對審計檔案使用的時間。
1.永久性檔案。永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定,具有長期使用價值,并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。例如,被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化,注冊會計師應(yīng)當及時予以更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要,永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。例如,被審計單位因增加注冊資本而變更了營業(yè)執(zhí)照等法律文件,被替換的舊營業(yè)執(zhí)照等文件??梢詤R總在一起,與其他有效的資料分開,作為單獨部分歸整在永久性檔案中。
2.當期檔案。當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化,主要供當期和下期審計使用的審計檔案。例如,總體審計策略和具體審計計劃。
上一篇:收賬款核算的錯弊形式及審計思路
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