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近年來,國有商業(yè)銀行改革過程中,如何降低銀行不良貸款比率是重點問題之一,一直為社會重視。各商業(yè)銀行業(yè)把降低不良貸款比率作為一項重要內(nèi)容,同時也是銀行內(nèi)部考核的主要指標。因此,對商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類的真實、準確一直是金融審計的重要內(nèi)容。
(一)審計重點關(guān)注
1、同時存在正常貸款和不良貸款的企業(yè)。對同一企業(yè)在不同時間發(fā)放的不同方式貸款,在貸款到期日,可能會出現(xiàn)不同的分類結(jié)果。但同一企業(yè)在相同時間所取得貸款,在同一時間點上貸款五級分類結(jié)果應(yīng)一致。針對上述情況,可以將上述原因作為審計的重點之一。
2、貸款逾期90天以上。按照人民銀行貸款五級分類的有關(guān)規(guī)定,對于貸款本金逾期或應(yīng)收未收利息超過90天的貸款,無論貸款本金是否逾期,均應(yīng)劃分為次級類以下貸款。
3、貸款企業(yè)的報表作為銀行貸后檢查的一項重要內(nèi)容已引起銀行的高度重視。通過企業(yè)報表項目的增減變化,可以反映出企業(yè)在一定時間內(nèi)的全面生產(chǎn)經(jīng)營情況,同時也是貸款五級分類的主要參考指標。按照規(guī)定,如果貸款企業(yè)的所有者權(quán)益或凈利潤或凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)紅字,則該企業(yè)的貸款均應(yīng)列入不良類貸款。
4、貸款五級分類是以風險分析為基礎(chǔ),通過分析企業(yè)的還款來源來判斷企業(yè)貸款的風險程度。如果依靠企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營已無法保證正常還本付息,必須采取以資抵債的方式來償還貸款,在此情況下,企業(yè)的貸款均也應(yīng)列入不良類貸款。
5、信貸資產(chǎn)質(zhì)量作為銀行經(jīng)營目標考核的一項重要內(nèi)容已成為經(jīng)營行的首要考核任務(wù),為了完成或達到上級行下達的不良資產(chǎn)目標考核計劃,經(jīng)營行往往會采取借新還舊的方法來掩蓋不良貸款,但已形成的應(yīng)收利息卻無法從系統(tǒng)刪除。因此,可以將上述情況作為審計的重點進行核實,尤其是借新還舊后仍有欠息的貸款企業(yè)。
?。ǘ└鶕?jù)上述審計重點關(guān)注內(nèi)容,利用計算機輔助審計手段,運用sql工具,設(shè)定查詢條件。具體語句包括:
1、同時存在正常貸款和不良貸款的企業(yè)。
2、貸款逾期90天以上。
3、現(xiàn)金流出現(xiàn)負值。
4、凈利潤出現(xiàn)負值。
5、企業(yè)出現(xiàn)資不抵債。
6、破產(chǎn)、關(guān)停的企業(yè)。
7、以資抵債的貸款。
8、辦理借新還舊后仍有欠息通過以上分析,并剔除重復(fù)記錄,原始數(shù)據(jù)整理成審計所需的中間數(shù)據(jù),便于下一步的深入分析和形成審計所需的審計數(shù)據(jù)。
利用上述審計中間表,審計組可以集中力量,重點對篩選出的支行的信貸數(shù)據(jù)進行深入剖析,并結(jié)合信貸檔案,延伸調(diào)查貸款企業(yè),就能發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行在貸款五級分類中所存在的問題。
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