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捕捉審計疑點和查證的技巧
審計疑點是指審計過程中發(fā)生的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計疑點的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計人員審計工作的重要內容。正確掌握捕捉審計疑點和查證技巧，有利于提高審計工作質量和效率。
一、審計應處理好的幾個關系
?。ㄒ唬┐_立科學的假設觀念
審計人員在審計工作中，甚至在審計工作開始前，應假設被審計單位的會計資料或其他有關方面中，必定存在舞弊行為，只不過尚不知其具體表現(xiàn)形態(tài)及其存在環(huán)節(jié)。事實上，被審計單位也許不存在舞弊，但審計人員只有確立這一假設，對待和審視被審計單位中的每一件與審計有關的事項，才有可能從多方面、多角度檢查和評價被查單位會計資料和有關事項的真實性、準確性、合理性與合法性，也才可能及時、準確地發(fā)現(xiàn)或捕捉舞弊的疑點或線索。
?。ǘ┲匾晫Ρ粚徲媶挝粌炔靠刂葡到y(tǒng)的了解、測試與評價
舞弊審計由于其自身特性及檢查對象或內容的復雜性、多樣性，決定其具有一定的盲目性。為避免或者減少這種盲目性，可通過調查、詢問、觀察等方式方法檢查和測試被審計單位的內部控制制度，以確定其是否健全、有效、可靠，據(jù)以判斷舞弊存在的重點環(huán)節(jié)及可能的表現(xiàn)形態(tài)，然后運用一般審計方法使用較快并準確地抓住舞弊的線索或疑點，進而審計其具體形成或作弊過程。這樣可以使舞弊審計工作收到事半功倍之效。
?。ㄈ┨幚砗庙槻榕c逆查的關系
一般說來，審計開始，宜先運用逆查法，通過對反映全面、綜合情況的會計報表的檢查，抓住舞弊存在的重點環(huán)節(jié)，然后，根據(jù)確定的重點環(huán)節(jié)確定需要檢查的會計賬簿并對其進行詳查。在檢查會計憑證賬簿時，若為了證實某項記錄是否存在舞弊線索，可從運用順查法開始，再結合逆查法?？傊?，順查和逆查可交叉運用，順查中有逆查，逆查中有順查，順查法與逆查法相互結合、相互滲透。
?。ㄋ模┨幚砗迷敳榕c抽查的關系
在舞弊的審計工作中，應將詳查與抽查有機地結合起來，以便使審計工作收到事半功倍之效。一般來說，審計開始應先運用抽查法確定或判斷舞弊存在的重點環(huán)節(jié)，對確定的重點環(huán)節(jié)的會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行詳細檢查，并以其審查結果推斷整個審計范圍的審計結論，必要時，可擴大抽查范圍直至進行整個審計范圍的詳細檢查。當然，有時審計伊始即進行詳細檢查，但即使這樣，也應在詳查前確定詳查的會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動范圍，這種范圍的確定便體現(xiàn)了抽查的特性。
二、審計疑點的查證技巧
審計人員對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計疑點，可以運用以下技巧作進一步的查證。
?。ㄒ唬﹦討B(tài)審計疑點查證技巧
動態(tài)審計疑點是指在對經(jīng)濟活動進行發(fā)現(xiàn)的正在發(fā)生的可疑跡象。查證動態(tài)審計疑點應該正確運用邏輯推理法和追蹤溯源法。邏輯推理法是指審計人員運用邏輯學原理，根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律進行推斷，以確認審計結論的合理性。追蹤溯源法是指審計人員按照動態(tài)審計疑點所提示的審計線索，進一步追蹤其產(chǎn)生的原因和動機，并順著經(jīng)濟活動的運行軌跡查核相關資料和憑證，根據(jù)審核結果得出審計結論。
?。ǘ╈o態(tài)審計疑點查證技巧
靜態(tài)審計疑點是指靜態(tài)資料如會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他相關書面資料中反映出的那些可疑的錯弊跡象。查證靜態(tài)審計疑點的主要審計技巧包括審閱法、核對法、調節(jié)法。審閱法是指運用相關審計依據(jù)，通過對會計記錄和其他相關書面資料的檢查和核對來得出審計結論。核對法是指根據(jù)會計記錄中的勾稽關系來查證審計疑點的真?zhèn)?，從而得出審計結論。調節(jié)法是指通過將一些不可比會計數(shù)據(jù)調整為可比數(shù)據(jù)，然后利用差異分析來查證靜態(tài)審計疑點形成的原因，并得出審計結論。
三、審計疑點的排除
審計疑點的排除是指根據(jù)查證結果確定審計疑點的性質，并對其進行糾正處理的方法。對于任何審計疑點，只要有足夠的證據(jù)證明其有問題或沒有問題，都應適時排除。排除審計疑點的方式可分為：
（一）正面排除
正面排除是指通過對審計疑點的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟活動和會計資料中發(fā)現(xiàn)的審計疑點是由正常原因引起的，并非真有問題，應予以否定。否定即是對審計疑點的排除。
（二）反面排除
反面排除是指通過對審計疑點的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟活動和會計資料中發(fā)現(xiàn)的審計疑點是由非正常原因造成的，是確實存在的問題。對這類審計疑點，必須采取相應措施進行糾正處理。
【我要糾錯】 責任編輯：nyb
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