1.應(yīng)收賬款計價
應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括買價、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。
�。�1）商業(yè)折扣。是指企業(yè)可以從貨品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定數(shù)額，此項扣減數(shù)通常用百分數(shù)來表示，如15％、20％、25％等�？蹨p后的凈額才是實際銷售價格。
商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。企業(yè)為了擴大銷售、占領(lǐng)市場，對于批發(fā)商往往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多，價格越低的促銷策略，即“薄利多銷”。在商業(yè)折扣情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加以確認。由于商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，商業(yè)折扣僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不在買賣任何一方的賬上進行反映，所以，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬金額的確認并無實質(zhì)性影響。
�。�2）現(xiàn)金折扣。是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。
現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。現(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2／10、1／20、N／30（即10天內(nèi)付款折扣2％，20天內(nèi)付款折扣1％，30天內(nèi)付款，則不給折扣，全價付款）。 在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種處理方法可供選擇，一種是總價法，另一種是凈價法。
�、倏們r法。總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬金額�，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財費用，會計上應(yīng)當作為財務(wù)費用處理。
�、趦魞r法。凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為正�，F(xiàn)象，認為一般客戶都會提前付款，將客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為沖減財務(wù)費用處理。
我國目前的會計實務(wù)中，所采用的是總價法。其他國家的做法，一般也采用總價法。
2.應(yīng)收賬款核算
企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，應(yīng)該用“應(yīng)收賬款”科目核算。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。
企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
「例」某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價值50 000元，適用的增值稅率為17％，代購貨單位墊付運雜費1 000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。做如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款 59 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500
銀行存款 1 000
收到貨款和代墊費用時：
借：銀行存款 59 500
貸：應(yīng)收賬款 59 500
「例」某公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為30 000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10％的商業(yè)折扣，金額為 3 000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為27 000元，適用增值稅率為17％，編制會計分錄如下：
銷售產(chǎn)品時：
借：應(yīng)收賬款 31 590
貸：主營業(yè)務(wù)收入 27 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4 590
收到貨款時：
借：銀行存款 31 590
貸：應(yīng)收賬款 31 590
「例」某公司銷售一批產(chǎn)品給A公司，價值20 000元，現(xiàn)金折扣條件為：2／10、1／20、n/30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制如下會計分錄：
銷售產(chǎn)品時：
借：應(yīng)收賬款 23 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400
如果上述貨款在10天內(nèi)收到，分錄如下：
借：銀行存款 22 932
財務(wù)費用 468
貸：應(yīng)收賬款 23 400
如果上述貨款在20天內(nèi)收到，分錄如下：
借：銀行存款 23 166
財務(wù)費用 234
貸：應(yīng)收賬款 23 400
如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，收到貨款，編制會計分錄如下：
借：銀行存款 23 400
貸：應(yīng)收賬款 23 400
3.壞賬準備核算
企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備，應(yīng)通過“壞賬準備”科目進行核算。
�。�1）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。本期應(yīng)計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
�。�2）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。
�。�3）已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。
對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。
「例」甲企業(yè)2007年估計壞賬損失為5 000元，賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 5 000
貸：壞賬準備 5 000
2008年2月10，有關(guān)權(quán)力部門確認乙客戶的壞賬損失為3 000元，賬務(wù)處理如下：
借：壞賬準備 3 000
貸：應(yīng)收賬款——乙客戶 3 000
2008年3月1日，已確認的上述乙客戶3 000元的應(yīng)收賬款已收回，做賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款——乙客戶 3 000
貸：壞賬準備 3 000
借：銀行存款 3 000
貸：應(yīng)收賬款——乙客戶 3 000
「例」某企業(yè)2007年年初“壞賬準備”科目貸方余額為50 000元，2007年末應(yīng)收賬款余額為12 000 000元，應(yīng)提取的壞賬準備為60 000元；2008年5月發(fā)生壞賬損失76 000元，2008年年末應(yīng)收賬款余額為8 000 000元，應(yīng)提的壞賬準備為40 000元；2009年年末應(yīng)收賬款余額為7 000 000元，應(yīng)提取的壞賬準備為35 000元。（根據(jù)有關(guān)資料估計壞賬準備提取比例為5‰）
2007年末估計的壞賬損失為60 000元，調(diào)整前“壞賬準備”科目貸方余額為50 000元。計算及編制會計分錄如下：
本期應(yīng)計提的壞賬準備數(shù)額為10 000元（60 000 -50 000）
借：資產(chǎn)減值損失 10 000
貸：壞賬準備 10 000
2008年5月發(fā)生壞賬損失時：
借：壞賬準備 76 000
貸：應(yīng)收賬款 76 000
2008年年末估計的壞賬損失為40 000元，調(diào)整前“壞賬準備”科目借方余額為16 000元（60 000-76 000）。本期應(yīng)計提的壞賬準備數(shù)額為56 000元（40 000+16 000）。
借：資產(chǎn)減值損失 56 000
貸：壞賬準備 56 000
2009年年末估計的壞賬損失數(shù)額為35 000元，調(diào)整前“壞賬準備”科目貸方余額為40 000元。本期應(yīng)沖銷的壞賬準備數(shù)額為5 000元（35 000－40 000）。
借：壞賬準備 5 000
貸：資產(chǎn)減值損失 5 000