某廣告公司2009年6月與客戶簽訂了廣告制作合同，金額為24萬元，廣告期為1年，合同約定于本年末支付一半，完成后支付剩余價(jià)款。由于其他原因，該公司于合同簽訂日的次月就收到了對(duì)方的廣告款24萬元，并給對(duì)方單位開具了24萬元的廣告業(yè)發(fā)票，那么，該公司應(yīng)該按1萬元確認(rèn)當(dāng)月收入，其他的23萬元做預(yù)收賬款，還是按24萬元確認(rèn)當(dāng)月收入呢？
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南（五）規(guī)定，提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
該公司應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
企業(yè)所得稅處理
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。由此可見，企業(yè)所得稅的處理與會(huì)計(jì)處理是一致的。
營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間要根據(jù)如下規(guī)定來確定：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定�！�營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
該公司從事廣告業(yè)務(wù)，屬于稅法中所稱的提供勞務(wù)行為，書面合同已明確了付款日期，應(yīng)把書面合同約定付款日期的當(dāng)天確定為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即應(yīng)確定2009年12月及2010年6月為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。如果有書面合同但沒有確定付款日期或沒有書面合同，以應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天確定為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。如果有書面合同明確付款日期，但企業(yè)沒有按合同規(guī)定的日期收款而是提前收款并開具了發(fā)票的，或者有書面合同但沒有確定付款日期，或者是沒有書面合同，企業(yè)也在收到預(yù)收款時(shí)開具了發(fā)票的，征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了收入，企業(yè)應(yīng)于收款開票時(shí)確認(rèn)收入。因此，該公司當(dāng)月應(yīng)按開具發(fā)票的24萬元確認(rèn)收入并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
另外需要注意的是，該公司發(fā)生這類業(yè)務(wù)開具發(fā)票時(shí)間，應(yīng)按《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)稅發(fā)[1993]157號(hào)）第三十三條規(guī)定執(zhí)行，即“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”。
通常來講，企業(yè)應(yīng)按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，來確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，并在確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。如果發(fā)生先行支付款項(xiàng)的，應(yīng)按預(yù)收款處理，而不應(yīng)在未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。
該公司按收款全額給對(duì)方開具發(fā)票，如果在日后的稽查中被發(fā)現(xiàn)，可能會(huì)被認(rèn)為屬于《發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令[1993]第6號(hào)）第三十六條規(guī)定“未按照規(guī)定開具發(fā)票”的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)責(zé)令企業(yè)限期改正，沒收非法所得，并可對(duì)其處1萬元以下的罰款。
因此，提醒企業(yè)注意的是，在預(yù)收款的處理上，要注意會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的區(qū)別，也要注意不同稅種間的區(qū)別，更要注意發(fā)票要嚴(yán)格按要求開具，否則會(huì)給企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。