《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。”《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條規(guī)定“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。”
上述規(guī)定既規(guī)定了企業(yè)對于向個人支付款項時負(fù)有代扣代繳法定義務(wù)，同時也明確了對于企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)的同時還可以相應(yīng)地從稅務(wù)機(jī)關(guān)按2%比例取得返還的手續(xù)費(fèi)。但是，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行處理這筆返還的手續(xù)費(fèi)呢？很多人認(rèn)為手續(xù)費(fèi)屬于從稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的款項應(yīng)該不再涉稅，但實(shí)際情況是否如此呢？對于企業(yè)取得的手續(xù)費(fèi)返還收入是否可以由企業(yè)隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢？
對于企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還收入主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅與個人所得稅三個稅種。
營業(yè)稅的處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條規(guī)定“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
本稅目的征收范圍包括：代辦業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。”
此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定“根據(jù)《國務(wù)院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實(shí)施辦法》的法規(guī)，儲蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續(xù)費(fèi)。對儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)法規(guī)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。”
在這里，對于儲蓄機(jī)構(gòu)所取得的返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)征營業(yè)稅與企業(yè)所得稅是有著充分的政策依據(jù)的，但對于一般性企業(yè)所取得的返還個稅手續(xù)費(fèi)雖然沒有明確規(guī)定其應(yīng)征營業(yè)稅，但卻也無法找到這部分收入應(yīng)該不征或者免征營業(yè)稅的規(guī)定。
但如果根據(jù)營業(yè)稅條例中規(guī)定，對于企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還收入嚴(yán)格意義來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代辦業(yè)進(jìn)行繳納營業(yè)稅，只不過因為該筆收入是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得因而模糊了征稅概念。
對于這一點(diǎn)目前在實(shí)踐工作中可能多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)都未對此進(jìn)行實(shí)際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經(jīng)作出征稅規(guī)定，如：《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）“一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。”
因而，對于該項收入是否征收營業(yè)稅，企業(yè)還是與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通后再作處理更為穩(wěn)妥。
個人所得稅的處理
首先，對于該筆手續(xù)費(fèi)的用途也是有明確規(guī)定的：
1、《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財行[2005]365號）“(六)“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。”
2、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)�？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”
根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費(fèi)返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關(guān)工作人員。
關(guān)于個人取得該筆手續(xù)費(fèi)的個人所得稅的相關(guān)規(guī)定：
1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]第20號）“二、下列所得，暫免征收個人所得稅：（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。”
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第二條規(guī)定“儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個人所得稅。”
應(yīng)該說，上述兩個規(guī)定已經(jīng)足以說明對于免征個人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。
如：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號）明確規(guī)定“《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎勵暫免征收個人所得稅，對擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。”
企業(yè)所得稅的處理
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。”
因而，對于企業(yè)取得的該項手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算中。