新營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則自2009年1月1日實(shí)施以來，很多政策上的重大變化點(diǎn)引起了納稅人的廣泛關(guān)注，特別是對(duì)于新條例中關(guān)于營(yíng)業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)劃分原則的重大調(diào)整問題、非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人金融商品轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅征收問題以及個(gè)人無償贈(zèng)予房屋及土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)稅視同銷售行為，究竟如何繳納營(yíng)業(yè)稅，是否能享受減免稅的待遇一直是納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)。在國(guó)慶前夕，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局終于下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)），對(duì)以下這些重要問題給予了明確：
1、金融商品買賣營(yíng)業(yè)稅征收問題
2、個(gè)人無償贈(zèng)予不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)稅征收問題
3、明確營(yíng)業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)劃分原則
4、明確符合免征營(yíng)業(yè)稅條件行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金的條件
同時(shí)，文件明確，這些規(guī)定從2009年1月1日開始實(shí)施。因此，在文件實(shí)施以前，已征、多征稅款可以從納稅人以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。
舊營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定：條例第五條第（五）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。
新營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定：條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。
從新、舊營(yíng)業(yè)稅條例的表述上看，最大的變化點(diǎn)就在于將金融商品買賣營(yíng)業(yè)稅的征稅主體從金融機(jī)構(gòu)擴(kuò)大到所有的納稅人。也就是說，根據(jù)新營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，不僅是各類金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品要繳納營(yíng)業(yè)稅，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣金融商品也屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征稅。這是一個(gè)重大的政策變化點(diǎn)。
這一變化帶給我們最直觀的感觸就是，對(duì)于在上海、深圳證券交易所從事股票買賣、債券買賣的非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人，以及他們從事的封閉式和開放式證券投資基金買賣業(yè)務(wù)，按規(guī)定都需要交納營(yíng)業(yè)稅了。
財(cái)稅[2009]111號(hào)文第一條規(guī)定：對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)從事金融商品買賣的營(yíng)業(yè)稅征收政策沒有任何變化。因此，我們關(guān)注的焦點(diǎn)主要是大量非金融機(jī)構(gòu)例如一般的生產(chǎn)型、服務(wù)型企業(yè)以及私募投資基金買賣金融商品的營(yíng)業(yè)稅征稅問題：
第一：非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日在外匯市場(chǎng)從事外匯買賣的業(yè)務(wù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅；
第二：非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起在上海、深圳證券交易所從事股票、國(guó)債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債權(quán)、權(quán)證以及封閉式基金、可公開交易的LOF、ETF開放式基金買賣業(yè)務(wù)需要交納營(yíng)業(yè)稅；
第三：非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起通過各種基金代銷機(jī)構(gòu)申購和贖回開放式基金的業(yè)務(wù)，也屬于金融商品買賣，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
以上征稅原則是新營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第十八條的應(yīng)有之意。但是，這里我們?nèi)孕枰⒁庖韵聨讉�(gè)方面的事項(xiàng)：
1、根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]78號(hào)）規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)證券投資基金的有關(guān)稅收政策通知如下：自2004年1月1日起，對(duì)證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。該政策規(guī)定沒有作廢，目前仍在執(zhí)行。也就是說，2009年1月1日后，所有經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的封閉式和開放式證券投資基金運(yùn)用基金資產(chǎn)買賣股票、債券仍不征收營(yíng)業(yè)稅。
2、轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于金融商品買賣，根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文的規(guī)定：對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，無論是金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)都不征收營(yíng)業(yè)稅。
3、上市公司公開發(fā)行的股票屬于有價(jià)證券。因此，非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。本次稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展關(guān)于大小非解禁檢查中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)就關(guān)注到這些問題了。很多非金融機(jī)構(gòu)在公司上市前購買了原始股，根據(jù)股權(quán)分置改革方案，這些原始的法人股開始解禁。對(duì)于這些非金融機(jī)構(gòu)在證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅的問題，成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)。目前，可以比較明確的是在2009年1月1日前，非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓解禁股的所得不需要交納營(yíng)業(yè)稅；第二就是自2009年1月1日起，非金融機(jī)構(gòu)通過上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股根據(jù)新營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，不明確的地方在于，由于金融商品買賣的營(yíng)業(yè)稅是按賣出價(jià)減買入價(jià)差額征稅的，對(duì)于買入價(jià)的確定問題政策上還不明確。對(duì)于這一問題，大家需要關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的涉及大小非解禁稅務(wù)問題的最新規(guī)定。
4、有價(jià)證券的范圍的確定問題。根據(jù)我國(guó)《證券法》的規(guī)定，有價(jià)證券應(yīng)該包括國(guó)債、各種公司債券、股票、證券投資基金。
5、非貨物期貨的范圍。從我國(guó)目前金融市場(chǎng)的產(chǎn)品來看，期貨品種全部是貨物期貨，尚無金融期貨產(chǎn)品。
6、其他金融商品的范圍。其他金融商品的范圍還有待進(jìn)一步明確。比如，權(quán)證、利率、匯率掉期產(chǎn)品應(yīng)該屬于其他金融商品。但是，象很多銀行發(fā)行的各種信托理財(cái)產(chǎn)品是否屬于其他金融商品還不明確。
7、由于金融商品買賣是差額繳納營(yíng)業(yè)稅，如何計(jì)算差額，盈虧是否能相抵都是需要明確的問題。目前，我們只有財(cái)稅[2003]16號(hào)文有明確的政策規(guī)定：金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。這一規(guī)定只是針對(duì)股票、債券，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，股票、債券買入成本的確定發(fā)生了變化。同時(shí)，對(duì)于其他更加復(fù)雜的衍生金融商品象權(quán)證、掉期，如何確定買入價(jià)都是一個(gè)難題，這個(gè)還有待財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步的政策明確。
從前段時(shí)間財(cái)政部召集上海國(guó)債交易會(huì)員單位到北京開會(huì)，社會(huì)上就已經(jīng)傳出國(guó)家準(zhǔn)備對(duì)于在證券交易所固定收益證券板塊進(jìn)行的國(guó)債交易征收營(yíng)業(yè)稅，以及本次各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展的大小非解禁檢查中，對(duì)納稅人在2009年1月1日后轉(zhuǎn)讓解禁股票要征收營(yíng)業(yè)稅的實(shí)踐來看，對(duì)于除個(gè)人以外的非金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品征收營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該是大勢(shì)所趨了。從國(guó)際上的實(shí)踐看，無論是征收增值稅的英國(guó)，還是征收貨物與勞務(wù)稅的新西蘭和澳大利亞，這些國(guó)家都對(duì)金融市場(chǎng)交易給予免征流轉(zhuǎn)稅的待遇的。因此，對(duì)于金融商品買賣征收營(yíng)業(yè)稅是否有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展還有待觀察。同時(shí)，對(duì)各種復(fù)雜的衍生金融產(chǎn)品的監(jiān)管本身就是一個(gè)難題。因此，在央行和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)各種衍生金融商品監(jiān)管都存在困難的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何有效實(shí)施對(duì)各種金融商品買賣的稅收管理也是一個(gè)問題。
最后提醒一點(diǎn)的是，根據(jù)財(cái)稅[2009]111號(hào)文的規(guī)定，只有對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。這也就意味著，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)從事金融商品買賣仍需要按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。