【問(wèn)題】
如果由于解除合同取得的賠償金是260000元，2008年北京市月平均工資是3726元，此員工當(dāng)月工資25000元，假設(shè)當(dāng)月工資產(chǎn)生的四險(xiǎn)一金為2500元，在公司工作年限7年，那么此月的個(gè)人所得稅為多少？
【解答】
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）“一、個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)法規(guī)，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178）規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
第二條規(guī)定，考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法法規(guī)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。
第四條規(guī)定，個(gè)人按國(guó)家和地方政府法規(guī)比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時(shí)應(yīng)予以扣除。
因而，按照上述規(guī)定，對(duì)于您所說(shuō)的這位員工，其當(dāng)年如果由于解除合同取得的賠償金是260000元，2008年北京市月平均公司是3726，此員工當(dāng)月工資25000，假設(shè)當(dāng)月工資產(chǎn)生的四險(xiǎn)一金為2500，在公司工作年限7年，那么此月的個(gè)人所得稅應(yīng)按如下方法進(jìn)行計(jì)算：
1、首先需要確定該員工所取得的一次性補(bǔ)償收入是否可以免征，按您所述，該員工取得的一次性補(bǔ)償收入為260000元，而按您所述北京地區(qū)2008年人均平均工資應(yīng)為3726×12=44712元，
則：1、北京地區(qū)上年平均職工工資3倍：44712×3=134136（元）
2、該員工所發(fā)放的一次性補(bǔ)償收入應(yīng)計(jì)稅部分：260000-134136=125864（元）
3、再按國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)進(jìn)行平均作為其月工資收入：125864/7=17980.57（元）
4、月工資應(yīng)納稅所得額：17980.57-2000=15980.57元月工資應(yīng)納稅額：15980.57×20%-375=2821.11（元）
5、合計(jì)應(yīng)納稅額：2821.11×7=19747.80（元）
6、計(jì)算該員工當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅：扣除該個(gè)人按地方政府法規(guī)比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金，即您所說(shuō)的2500元，應(yīng)為當(dāng)月工資25000的扣除基數(shù)，但這2500元必須符合規(guī)定比例，如果超繳的部分則不應(yīng)進(jìn)行扣除，那么，該員工扣除四險(xiǎn)一金后的應(yīng)納稅所得額為：25000-2500-2000=20500（元）