SDS水泥廠是山東省內(nèi)水泥支柱企業(yè)，隨著城市的發(fā)展SDS水泥廠已是身處鬧市，粉塵污染已嚴(yán)重影響到周圍居民的正常生活，成為市區(qū)的污染大戶，政府決定對(duì)其進(jìn)行騰籠換業(yè)，將整個(gè)生產(chǎn)廠區(qū)遷出市區(qū)。為順應(yīng)政府規(guī)劃，SDS水泥廠決定實(shí)施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤活存量資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。
在實(shí)施騰籠換業(yè)的過(guò)程中，政府財(cái)政按每平方米2300元的價(jià)格撥付了3800萬(wàn)元的搬遷補(bǔ)償款作為拆遷補(bǔ)償款。該廠拆遷資產(chǎn)的原值26800萬(wàn)元累計(jì)折舊15400萬(wàn)元，拆遷過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用21萬(wàn)元，拆遷設(shè)備的運(yùn)輸、調(diào)試等費(fèi)用共計(jì)發(fā)生145萬(wàn)元，員工安置費(fèi)按員工實(shí)際工齡每年每人1200元發(fā)放共計(jì)260萬(wàn)元。
因?yàn)�，SDS水泥廠的拆遷是在政府的規(guī)劃范圍內(nèi)由政府主導(dǎo)下進(jìn)行的，并且拆遷補(bǔ)償款完全是由政府財(cái)政來(lái)解決，符合山東省掌握的免征營(yíng)業(yè)稅的原則，以及國(guó)家免征土地增值稅的規(guī)定，在向SDS水泥廠所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出了免予征收土地增值稅的批復(fù)。
以下是SDS水泥廠此項(xiàng)拆遷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理過(guò)程。
1、收到搬遷補(bǔ)償款時(shí)：
借：銀行存款 3800萬(wàn)元
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 3800萬(wàn)元
2、固定資產(chǎn)拆遷時(shí)：
�、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理 1230萬(wàn)元
累計(jì)折舊 15400萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn) 26800萬(wàn)
②支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理 21萬(wàn)元
貸：銀行存款 21萬(wàn)元
�、矍謇�?yè)p失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1251萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)清理 1251萬(wàn)元
此時(shí)，如果政府所確定的拆遷補(bǔ)償只有1000萬(wàn)元，企業(yè)在拆遷過(guò)程中實(shí)際發(fā)生了251萬(wàn)元的拆遷損失，可按照國(guó)家稅務(wù)總局13號(hào)令的規(guī)定，提供政府有關(guān)部門的行政決定文件，專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明以及企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值等資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文后可作為稅前扣除的依據(jù)。
3、運(yùn)輸、調(diào)試設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 145萬(wàn)元
貸：銀行存款 145萬(wàn)元
依《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)要通過(guò)資產(chǎn)折舊的形式轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財(cái)企[2005]123號(hào)的處理原則，作為費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期一次性處理，從而產(chǎn)生稅會(huì)時(shí)間性差異。在納稅影響會(huì)計(jì)法的核算模式下產(chǎn)生了“遞延稅款”借方數(shù)額，在以后年度依會(huì)計(jì)與稅法對(duì)計(jì)提折舊的不同認(rèn)定產(chǎn)生的差異中逐步轉(zhuǎn)銷。
4、支付職工的安置費(fèi)時(shí)：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 260萬(wàn)元
貸：銀行存款 260萬(wàn)元
國(guó)稅函[2001]918號(hào)與財(cái)企[2005]123號(hào)對(duì)職工安置費(fèi)的不同規(guī)定，若支付的職工安置費(fèi)金額較大，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在2年或是3年內(nèi)稅前扣除，則會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性的時(shí)間性差異，產(chǎn)生的“遞延稅款”借方數(shù)額同樣也要在2年或是3年內(nèi)轉(zhuǎn)銷。
5、確定專項(xiàng)應(yīng)付款余額，結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款
專項(xiàng)應(yīng)付款余額3800－1251－145－260=2144萬(wàn)元
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 2144萬(wàn)元
貸：資本公積 2144萬(wàn)元
政府撥付的拆遷補(bǔ)償款最終形成的“資本公積”，按規(guī)定先依結(jié)余的金額乘以所得稅稅率確定“遞延稅款”貸方數(shù)額，年度終了根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定“遞延稅款”的借方和“資本公積”的貸方數(shù)額。
倘若該企業(yè)是一外資企業(yè)，會(huì)因是否重置固定資產(chǎn)而產(chǎn)生兩種不同的處理結(jié)果。
在搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若搬遷補(bǔ)償收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后出現(xiàn)拆遷損失，則可依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)）的規(guī)定，就企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生損失的實(shí)際情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出書(shū)面?zhèn)浒刚f(shuō)明后在稅前扣除。
搬遷后重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的情況下，由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異，實(shí)務(wù)中除表現(xiàn)在運(yùn)輸、調(diào)試費(fèi)及職工安置費(fèi)方面的差異外，還表現(xiàn)為結(jié)余補(bǔ)償費(fèi)處理上的差異。國(guó)稅函[2003]115號(hào)規(guī)定結(jié)余補(bǔ)償款沖減重置固定資產(chǎn)的原值，當(dāng)期不確認(rèn)所得，形成“遞延稅款”的貸方余額，再通過(guò)以后年度固定資產(chǎn)少提折舊的形式，轉(zhuǎn)銷稅會(huì)差異形成的“遞延稅款”貸方余額，實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)。
城市建設(shè)帶動(dòng)了拆遷改造的步伐，在大規(guī)模的拆遷改造中，政府支付被拆遷人拆遷補(bǔ)償款，使土地使用效益最大化，被拆遷人照章納稅。這是個(gè)人利益、企業(yè)利益和社會(huì)利益相一致的良性表現(xiàn)，有助于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。