自行建造生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備時(shí)，購(gòu)入自建用的原料等物資，按抵扣憑證上的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余金額計(jì)人“工程物資”。建造過(guò)程中，接受工業(yè)性勞務(wù)且取得了抵扣憑證，依據(jù)前款內(nèi)容進(jìn)行抵扣。若在建造過(guò)程中領(lǐng)用了生產(chǎn)產(chǎn)品用的原材料，在原實(shí)施細(xì)則中由于固定資產(chǎn)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因此領(lǐng)用原材料時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。新實(shí)施細(xì)則中未明確說(shuō)明，筆者認(rèn)為，由于新條例允許生產(chǎn)用固定資產(chǎn)抵扣增值稅，而且銷(xiāo)售時(shí)需計(jì)繳銷(xiāo)項(xiàng)稅額，也屬于應(yīng)納增值稅項(xiàng)目，因此領(lǐng)用原材料時(shí)原進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需轉(zhuǎn)出，只需按原材料的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”即可。如果是房屋、建筑物等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用原材料，應(yīng)繼續(xù)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，將材料成本和進(jìn)項(xiàng)稅額一并轉(zhuǎn)入到“在建工程”成本。
【例】A公司為一般納稅人，自建生產(chǎn)線一條，購(gòu)入工程物資取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)單據(jù)上運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等1.5萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付。工程在自建過(guò)程中全部領(lǐng)用了其采購(gòu)的專(zhuān)項(xiàng)物資，并領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，接受外部提供的工業(yè)性勞務(wù)取得專(zhuān)用發(fā)票勞務(wù)款2萬(wàn)元，增值稅0.34萬(wàn)元，款未付，自建人員薪金15萬(wàn)元。工程完工交付使用。
借：工程物資 5024300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850700
貸：銀行存款 5875000
借：在建工程 5024300
貸：工程物資 5024300
借：在建工程 100000
貸：原材料 100000
借：在建工程 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400
貸：應(yīng)付賬款 23400
借：在建工程 150000
貸：應(yīng)付職工薪酬 150000
借：固定資產(chǎn) 5294300
貸：在建工程 5294300