【問(wèn)題】
2007年公司購(gòu)得一塊土地，價(jià)值1000萬(wàn)元，已作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，2009年財(cái)政返還200萬(wàn)元，如何處理賬務(wù)？
【解答】
可能存在兩種情況：
一、所述財(cái)政返還具有折讓性質(zhì)，比如屬于受讓土地價(jià)格折讓性質(zhì)，則應(yīng)該調(diào)整所受讓土地使用權(quán)賬面價(jià)值以及相應(yīng)的攤銷（折舊）金額；
二、是對(duì)為了吸引投資而給予的地方性補(bǔ)貼，則屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》所稱的政府補(bǔ)助。
按該準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。按照對(duì)目前大多數(shù)地方政策的了解，我們較傾向于按第二種方式處理。且企業(yè)應(yīng)該按與取得補(bǔ)貼 相關(guān)文件的精神分析判斷是屬于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助還是與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助，以便按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
除非有確鑿證據(jù)表明屬于前述第一種情況，否則即使企業(yè)會(huì)計(jì)上按第一種方式處理，稅務(wù)方面也極有可能被認(rèn)定為第二種情況。按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定精神，企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不計(jì)入損益者外，都應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，依法繳納企業(yè)所得稅。但應(yīng)注意，如果企業(yè)按第一種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，且當(dāng)期對(duì)補(bǔ)貼收入做納稅調(diào)增，則應(yīng)同時(shí)考慮當(dāng)期及以后期間土地使用權(quán)攤銷金額的納稅調(diào)整（調(diào)增）。