近日，山東省無(wú)棣縣稅務(wù)人員在對(duì)甲公司進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司對(duì)一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理不符合規(guī)定。甲公司與乙公司、外國(guó)某公司共同出資設(shè)立L公司，甲公司持股23%，最近因?qū)公司新上投資項(xiàng)目意見(jiàn)不統(tǒng)一，經(jīng)協(xié)商，甲公司將所持L公司全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值168萬(wàn)元，其中成本139萬(wàn)元，損益調(diào)整39萬(wàn)元，取得轉(zhuǎn)讓收入180萬(wàn)元。甲公司按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得12萬(wàn)元計(jì)提企業(yè)所得稅，稅務(wù)人員提醒該公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為41萬(wàn)元。
甲公司財(cái)務(wù)人員依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，賬面價(jià)值包含兩部分：一部分是初始投資成本，該項(xiàng)初始投資成本等于投資時(shí)應(yīng)享有L公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額；另一部分是按照應(yīng)享有L公司實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整該投資的賬面價(jià)值。但依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
�。ㄒ唬┩ㄟ^(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；
�。ǘ┩ㄟ^(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本，該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)僅指購(gòu)買價(jià)款，不包含該投資的損益調(diào)整部分。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)一步明確，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。因此，甲公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為：180-139=41（萬(wàn)元）。