【問題】
某納稅人連續(xù)3個月未申報，經(jīng)多次限期改正，納稅人均不予理會，現(xiàn)決定采取強制執(zhí)法，請問是按一次處罰呢，還是每月單獨處罰？目前的意見大致可分為2種：一種意見是按照一事不二罰原則，稅務機關應視為一次連續(xù)違法行為從重處罰；另一種意見是鑒于已多次限期改正，應按月處罰。
【解答】
上述兩種意見均不正確。第一種意見忽略了一事不二罰原則中的“一事”是指同一違法行為，而不是指同一類違法行為。因為行政違法行為是需要按照規(guī)范這一違法行為的單行法律、法規(guī)或者行政規(guī)章的具體規(guī)定，去判斷是否構成了違法行為。在執(zhí)法實踐中，同一違法行為與同類違法行為往往容易混淆。
同類違法行為，是指行政上相同的多個違法行為。對一個違法行為只能處罰一次，但對同類違法行為可以處罰多次。怎樣才算構成一個違法行為呢？其標準是單行法律、法規(guī)或者行政規(guī)章中的具體規(guī)定，一般情況下是在該違法行為實施的當時即告成立，對于違法行為處于連續(xù)狀態(tài)的，該違法行為在行為終了之日成立。并且對于處于連續(xù)狀態(tài)的違法行為，應當認為該違法行為在稅務機關作出處罰后即告結束。因為按照《行政處罰法》的有關規(guī)定，當執(zhí)法機關作出處罰后，違法者負有立即改正的義務。如果不改正，繼續(xù)實施，則表明其又實施了一個新的違法行為。
對于這個新的違法行為，行政機關是可以進行再次處罰的。因此同一違法行為與同類違法行為區(qū)別的標志在于，某一個違法行為是否已經(jīng)結束，在繼續(xù)狀態(tài)下的違法行為是否已經(jīng)終了或者已經(jīng)被行政機關查處，行政機關限期糾正的期限是否已經(jīng)屆滿。第二種意見將“限期改正”等同于“稅務行政處罰”。限期改正與稅務行政處罰不同，在此不必贅述。
那么，對納稅人連續(xù)多月未申報究竟該怎樣處罰呢？綜上所述，應區(qū)別以下3種不同情形，依法分別作出處罰：
1、納稅人連續(xù)多月未申報期間，稅務機關未責令限期改正情形下的處罰。在納稅人連續(xù)多月未申報，但在納稅人未申報期間，稅務機關未責令限期改正的情形下，稅務機關應依據(jù)《稅收征管法》的相關規(guī)定，首先責令納稅人在規(guī)定期限內(nèi)改正，同時可以處以2000元以下（含2000元）的罰款。
2、納稅人連續(xù)多月未申報期間，稅務機關已責令限期改正情形下的處罰。在納稅人連續(xù)多月未申報，但在納稅人未申報期間，稅務機關已責令限期改正的情形下，稅務機關應依據(jù)《稅收征管法》的相關規(guī)定，追繳納稅人不繳或少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任。本文開頭提到的案例，就應依據(jù)《稅收征管法》的相關規(guī)定進行處罰。
3、納稅人連續(xù)多月未申報期間，稅務機關已作出處罰情形下的處罰。假設某納稅人2010年2月～4月均未依法進行納稅申報；3月，稅務機關已依據(jù)《稅收征管法》的相關規(guī)定責令其改正，同時處以2000元的罰款；4月，其仍不依法進行納稅申報。在此情形下，稅務機關應將該納稅人4月未申報的行為，視為納稅人又實施了一個新的違法行為，繼續(xù)依據(jù)《稅收征管法》的相關規(guī)定進行處理。