【問題】
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))文件頒布,請(qǐng)問:
1、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題
文件規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
請(qǐng)問是否可以理解為,企業(yè)在持有期間取得股息、紅利免征企業(yè)所得稅,但轉(zhuǎn)讓時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納企業(yè)所得稅?
2、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題
企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度,為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。
如何理解企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度?如果當(dāng)年既籌辦又開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),那么結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損是否不包括籌辦期間費(fèi)用?如果當(dāng)年是盈利,是否可以按扣除籌辦費(fèi)用后金額來確認(rèn)呢?
【解答】
1、企業(yè)持有股息、紅利等權(quán)益性投資收益,按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條和第八十三條規(guī)定,以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))文件第四條規(guī)定,確認(rèn)收入。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,按照國(guó)稅函[2010]79號(hào)文第三條規(guī)定,確認(rèn)收入。
2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))文件第九條規(guī)定,企業(yè)的開(籌)辦費(fèi),可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但是一經(jīng)選定,不得改變。
根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文第七條規(guī)定,企業(yè)籌辦費(fèi)應(yīng)按以上規(guī)定處理,不得計(jì)算為虧損:“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度,為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。”
如果籌辦期結(jié)束,即經(jīng)營(yíng)期的開始,兩者處于同一年度,分別按照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)籌辦費(fèi)攤銷及經(jīng)營(yíng)年度開始。