2011年3月21日，財(cái)政部發(fā)布了《境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)內(nèi)地臨時(shí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2011]4號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱暫行規(guī)定）。日前，財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就發(fā)布實(shí)施該暫行規(guī)定的有關(guān)問題回答了記者的提問。
問：請(qǐng)介紹一下境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)內(nèi)地臨時(shí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的概念和業(yè)務(wù)范圍。
答：境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所臨時(shí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)（以下簡(jiǎn)稱臨時(shí)執(zhí)業(yè)）指的是指在香港特區(qū)、澳門特區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)及外國(guó)注冊(cè)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受境外委托方的委托，對(duì)在中國(guó)內(nèi)地設(shè)立的公司或其他相關(guān)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)）臨時(shí)性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。
臨時(shí)執(zhí)業(yè)的業(yè)務(wù)范圍僅限于境外委托方委托的審計(jì)業(yè)務(wù)，臨時(shí)執(zhí)業(yè)報(bào)告只適用于境外委托方的特定委托目的，在中國(guó)內(nèi)地不具有法律效力。中國(guó)法律法規(guī)規(guī)定的應(yīng)由內(nèi)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得從事。
問：請(qǐng)介紹發(fā)布該暫行規(guī)定的背景和意義。
答：自1993年起，財(cái)政部開始允許境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所來內(nèi)地臨時(shí)執(zhí)業(yè)。隨著我國(guó)改革開放的不斷深化，境外公司來中國(guó)內(nèi)地投資日益增多。與之相適應(yīng)，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所來中國(guó)內(nèi)地臨時(shí)執(zhí)業(yè)也不斷增多。2003年以來，內(nèi)地與港澳多次簽署《關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》（CEPA）及其補(bǔ)充協(xié)議，2010年內(nèi)地與臺(tái)灣簽署《海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》（ECFA），港澳臺(tái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來內(nèi)地臨時(shí)執(zhí)業(yè)因此享有更多的便利，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所來內(nèi)地臨時(shí)執(zhí)業(yè)也更加頻繁。僅2010年,財(cái)政部直接審批的臨時(shí)執(zhí)業(yè)就達(dá)33家（次）。同時(shí)，臨時(shí)執(zhí)業(yè)地域范圍也從最初的沿海開放城市逐步擴(kuò)大到近30個(gè)省（區(qū)、市）。
境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所來內(nèi)地臨時(shí)執(zhí)業(yè)日益增多、執(zhí)業(yè)地域范圍更廣的現(xiàn)狀，迫切要求我們根據(jù)新形勢(shì)新情況，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)臨時(shí)執(zhí)業(yè)的管理。另一方面，現(xiàn)行的與臨時(shí)執(zhí)業(yè)相關(guān)的各種規(guī)定較為分散，分別針對(duì)香港特區(qū)、澳門特區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出規(guī)定，口徑要求不盡統(tǒng)一，不利于加強(qiáng)管理，亟需進(jìn)行整合。為此，我部制定發(fā)布了本暫行規(guī)定，統(tǒng)一了相關(guān)政策規(guī)定，強(qiáng)化了臨時(shí)執(zhí)業(yè)審批、執(zhí)行等多環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，對(duì)于規(guī)范臨時(shí)執(zhí)業(yè)行為，促進(jìn)臨時(shí)執(zhí)業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。
問：請(qǐng)介紹境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所來內(nèi)地臨時(shí)執(zhí)業(yè)的申請(qǐng)條件。
答：只要是在境外依法設(shè)立并正常執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且不存在暫行規(guī)定第十二條規(guī)定的相關(guān)情形的，均可向財(cái)政部門申請(qǐng)?jiān)谥袊?guó)內(nèi)地臨時(shí)執(zhí)業(yè)。
境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)臨時(shí)執(zhí)業(yè)，需提供真實(shí)完整的書面申請(qǐng)材料,以證明該境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所是合法設(shè)立并正常執(zhí)業(yè)的，同時(shí)應(yīng)提供相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)資格證明、其他相關(guān)工作人員的合法身份證明、境外委托方的委托書及境內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)書等。境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所、境外委托方、境內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)申請(qǐng)材料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
問：境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得臨時(shí)執(zhí)業(yè)資格后，還有哪些后續(xù)要求？
答：對(duì)境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所臨時(shí)執(zhí)業(yè)的后續(xù)要求主要有兩項(xiàng)，即按申請(qǐng)執(zhí)業(yè)和按規(guī)定報(bào)備。首先，臨時(shí)執(zhí)業(yè)活動(dòng)應(yīng)以申請(qǐng)信息為限，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照申請(qǐng)的時(shí)間、地點(diǎn)和人員執(zhí)業(yè)。如果新增或變更臨時(shí)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目的，以及許可證上載明信息發(fā)生變更的，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)報(bào)告。因前述事項(xiàng)變更涉及換證的，需提交相應(yīng)的證明材料。其次，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所須向財(cái)政部門報(bào)備臨時(shí)執(zhí)業(yè)情況。對(duì)臨時(shí)執(zhí)業(yè)的監(jiān)管是一個(gè)動(dòng)態(tài)監(jiān)管過程，以往的臨時(shí)執(zhí)業(yè)存在執(zhí)業(yè)情況反饋缺失，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審批部門后續(xù)溝通不暢等問題。對(duì)此，暫行規(guī)定新增了臨時(shí)執(zhí)業(yè)報(bào)備要求，便于監(jiān)管部門進(jìn)行前后信息比較，并了解項(xiàng)目完成率、項(xiàng)目人員配比率、項(xiàng)目人員實(shí)際執(zhí)業(yè)時(shí)間等信息，進(jìn)一步提高臨時(shí)執(zhí)業(yè)管理的科學(xué)性和有效性。臨時(shí)執(zhí)業(yè)報(bào)備一般應(yīng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度報(bào)備同時(shí)進(jìn)行。臨時(shí)執(zhí)業(yè)時(shí)間較短，在許可證到期前即結(jié)束臨時(shí)執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)且在許可證有效期內(nèi)不再臨時(shí)執(zhí)業(yè)的，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在臨時(shí)執(zhí)業(yè)結(jié)束后3個(gè)月內(nèi)報(bào)備臨時(shí)執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)報(bào)告表，交回許可證，并由財(cái)政部門予以公告。
問：對(duì)臨時(shí)執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)的不當(dāng)行為有何處罰措施？
答：暫行規(guī)定在原有基礎(chǔ)上，將臨時(shí)執(zhí)業(yè)中的不當(dāng)行為分為三類，逐條列舉并規(guī)定了相應(yīng)罰則。第一類是前置許可申請(qǐng)中的不當(dāng)行為，包括未獲得許可即進(jìn)行臨時(shí)執(zhí)業(yè)和申請(qǐng)過程中弄虛作假的，第二類是未按規(guī)定履行臨時(shí)執(zhí)業(yè)后續(xù)義務(wù)的不當(dāng)行為，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止后仍執(zhí)業(yè)、未按申請(qǐng)范圍執(zhí)業(yè)且未及時(shí)報(bào)告變更和未按規(guī)定報(bào)備的。對(duì)以上兩類不當(dāng)行為可以處以責(zé)令其停止執(zhí)業(yè)、責(zé)令其限期改正、予以公告和5年內(nèi)不再受理其臨時(shí)執(zhí)業(yè)申請(qǐng)等處理。第三類不當(dāng)行為是在臨時(shí)執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)違反保密法律法規(guī)的行為，財(cái)政部門對(duì)此可采取責(zé)令其限期改正、不再受理其臨時(shí)執(zhí)業(yè)申請(qǐng)的處理；涉嫌犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)處理。