王大樹：對個(gè)人所得稅改革的設(shè)想

新浪財(cái)經(jīng)聯(lián)合北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，推出2015年兩會報(bào)道特別策劃：《兩會專家談》。北大經(jīng)濟(jì)學(xué)院院長孫祁祥等幾十位學(xué)者發(fā)文探討新常態(tài)下中國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型之路，發(fā)聲國企改革、互聯(lián)網(wǎng)金融等改革議題。

十八大和三中全會都提出要加快財(cái)稅體制改革，在這方面，老百姓最關(guān)心的是個(gè)稅改革。

但是，近些年來，除了提高起征點(diǎn)以外，個(gè)稅改革幾乎沒有其它動作，也就是說，稅改走上了“獨(dú)木橋”，兩三年提高起征點(diǎn)一次，每次的幅度都很大，例如，2011年那次一下子提了75%，達(dá)到三千五百元。現(xiàn)在三年半過去了，老百姓又不滿意了，有人主張?zhí)岬轿迩г械娜松踔烈岬揭蝗f元、兩萬元。沿著這樣的路子走下去，起征點(diǎn)越來越高，繳稅的人越來越少，路越走越窄，最后肯定走不下去。我覺得，稅改不應(yīng)該光是提高起征點(diǎn)一條路走到黑，而應(yīng)當(dāng)改弦易轍，對個(gè)稅制度設(shè)計(jì)的缺陷進(jìn)行改革。

從國際上看，個(gè)稅模式按照征收方式可以分為綜合所得稅制、分類所得稅制、綜合與分類所得相結(jié)合稅制三種類型。我國稅務(wù)當(dāng)局和學(xué)術(shù)界大多數(shù)人都主張實(shí)行分類和綜合所得相結(jié)合的模式，官方文件也是這樣表述的。我認(rèn)為，分類綜合結(jié)合制實(shí)際上是一種混合模式，兩種制度混在一起，造成計(jì)稅復(fù)雜繁瑣，是一種過渡形態(tài)，將來還是要向綜合制的方向發(fā)展。從世界的范圍來看，采取綜合制的國家占絕大多數(shù)，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合稅制的已經(jīng)很少，采用分類制的國家更少，只有中國和非洲、西亞的幾個(gè)發(fā)展中國家。

所以，在個(gè)稅改革大方向已經(jīng)明確的情況下，我們不必經(jīng)過中間階段，可以跨越式改革，直接從按月計(jì)征的分類制改為為按年計(jì)征的綜合制，把11類收入按年統(tǒng)統(tǒng)匯集起來，合并計(jì)稅。不然的話，我們辛辛苦苦改成分類綜合制以后沒幾年，還得繼續(xù)改革成綜合所得制。那樣制度轉(zhuǎn)換的成本太大，時(shí)間也太長。

家庭是社會的基本細(xì)胞。我國社會主要是以家庭為單元生活和經(jīng)濟(jì)核算的，所以，應(yīng)該以家庭作為基本單位來計(jì)算和征收個(gè)稅。下面結(jié)合幾個(gè)稅務(wù)概念來談?wù)剛€(gè)稅改革的設(shè)想：

1.家庭成員?？梢园言诠簿峙沙鏊怯浽谕粋€(gè)戶口簿上的人員作為納稅的家庭成員，包括孩子、夫妻、老人。

2.納稅人識別號。稅務(wù)部門按照國家標(biāo)準(zhǔn)為全國人民不論男女老少每個(gè)人都編制唯一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識。這個(gè)稅號可以是身份證號碼，伴隨一生以用作納稅申報(bào)和生計(jì)免征額的確定。

3.源泉扣繳。企業(yè)、機(jī)關(guān)和事業(yè)單位在支付工資、薪金和其它報(bào)酬的時(shí)候代扣代繳個(gè)稅，并在年初將上一年度內(nèi)的工資、薪金和其它報(bào)酬以及代扣稅金書面通知雇員以便后者進(jìn)行納稅申報(bào)。

4.家庭毛收入。以家庭為單位將每個(gè)家庭成員的當(dāng)年收入都匯總起來，這收入不僅包括工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼、勞務(wù)報(bào)酬、稿費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)，還包括財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利、偶然所得和其他所得?？傊瑢⒍惙ㄒ?guī)定需要納稅的全部收入都匯集起來作為家庭毛收入。

5.生計(jì)免征額。每個(gè)家庭成員都給一個(gè)生計(jì)免征額；免征額的確定以平均每人的基本生活費(fèi)用為限，目前可以參照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平；免征額與納稅人識別號綁定，每人一年只能用一次。全國實(shí)行統(tǒng)一規(guī)定的免征額。有人主張各省市根據(jù)當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平來分別制定不同的免征額，這樣的漏洞會吸引一些富人遷往高免征額的地方而少繳稅，使稅收調(diào)節(jié)收入的功能大打折扣。免征額全國統(tǒng)一是國際慣例，確定免征額的權(quán)利不能下放給地方。

6.成本費(fèi)用扣除額。還要扣除與取得收入直接有關(guān)的一些成本和費(fèi)用，如房屋租金收入與房屋維修成本，賣房收入與購房所花的費(fèi)用，等等。這部分成本和費(fèi)用計(jì)算比較復(fù)雜，建議實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除法，按稅法規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來加以扣除。

7.特殊扣除額。現(xiàn)階段主要是個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，等等。

8。應(yīng)納稅收入。家庭毛收入—生計(jì)免征額×家庭成員人數(shù)—成本費(fèi)用扣除額—特殊扣除額=家庭應(yīng)納稅收入。

最后，根據(jù)應(yīng)納稅收入再按照稅表規(guī)定的檔次和稅率來計(jì)算出應(yīng)納稅額。此應(yīng)納額同雇主通知的已代扣稅金比較以后向稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)，多退少補(bǔ)。這樣，一年一度的家庭納稅申報(bào)工作即告完成。

需要說明的是，如果家庭成員中的老人年收入超過生計(jì)免征額，在上述的納稅申報(bào)中避稅意義不大，可以將老人的收入分離出去，由他們以自己的名義進(jìn)行申報(bào)；另外，還要制定一個(gè)減半征收的稅率表，用作單身人士的申報(bào)。

必須注意的是，這樣稅改的一個(gè)前提條件是減稅。現(xiàn)在我國稅收的總體負(fù)擔(dān)已經(jīng)很重了，必須適當(dāng)減稅才能為個(gè)稅讓出改革的空間。減稅的重點(diǎn)在于間接稅，以增值稅為例，我國的稅率是17%，不僅在發(fā)展中國家名列前茅，在發(fā)達(dá)國家中也是走在前列，所以應(yīng)該適當(dāng)降低增值稅稅率。當(dāng)然，個(gè)稅的稅率也偏高，也還有減稅的空間。

總之，個(gè)稅改革應(yīng)該有一個(gè)清晰的時(shí)間表和路線圖，爭取早日建立起一個(gè)以家庭為單位、按年計(jì)征的現(xiàn)代綜合所得稅制度。