個(gè)稅之爭(zhēng)，焦點(diǎn)不僅僅是“扣除額”

個(gè)人所得稅的顯性稅負(fù)相對(duì)于各種流轉(zhuǎn)稅的隱性稅負(fù)而言，給納稅人帶來(lái)的“痛苦”更大，而調(diào)高費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)能夠“明顯”降低這種“痛苦”。

國(guó)家“十二五規(guī)劃”中提出“逐步建立健全綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制。”2015年正是“十二五規(guī)劃”收官之年，個(gè)人所得稅的稅制調(diào)整能否取得突破，公眾拭目以待。

必然之選

3月27日蘭州氣溫猛躥至22℃，恍如初夏。

人民網(wǎng)用大數(shù)據(jù)計(jì)算出的2015兩會(huì)熱點(diǎn)解讀新鮮出爐，包括2015兩會(huì)十大熱點(diǎn)議案提案，以及十大兩會(huì)熱點(diǎn)議案網(wǎng)民滿意度排行。

全國(guó)人大代表、珠海格力集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)董明珠提出“切實(shí)提高個(gè)稅扣除額，起碼提高到5000元。”居排行榜第六位。

對(duì)于廣大民眾而言，提高個(gè)稅扣除額有著強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)訴求。網(wǎng)友在支持的同時(shí)也表達(dá)出5000元的扣除額有待商榷，甚至傾向于家庭繳稅綜合性個(gè)稅改革。網(wǎng)友“pinekxs”表示，在目前生活成本條件下，起碼應(yīng)該1萬(wàn)，而且應(yīng)以家庭為征稅單位，考慮到農(nóng)村老人養(yǎng)老保險(xiǎn)缺失，贍養(yǎng)無(wú)社保老人者應(yīng)做相應(yīng)扣減。網(wǎng)友“shujiaxiaoxin”稱，按家庭繳稅更合理，提高個(gè)稅確實(shí)不是簡(jiǎn)單的數(shù)字問(wèn)題。

僅僅一個(gè)“扣除額”問(wèn)題，一波又一波的熱議不斷在民間展開(kāi)。從5000元乃至1萬(wàn)元，各種觀點(diǎn)不一而足，但每一個(gè)觀點(diǎn)的背后，幾乎都能夠找到有力的數(shù)據(jù)、事例支撐。

個(gè)人所得稅的調(diào)整似乎再次跌進(jìn)了“公說(shuō)公有理，婆說(shuō)婆有理”的巨大漩渦。

蘭州商學(xué)院財(cái)稅與公共管理學(xué)院的青年教師包智勇此間剛完成了一篇《個(gè)人所得稅改革之費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)思考》的論文。

“現(xiàn)在我國(guó)的收入結(jié)構(gòu)是"倒丁字型"，這種收入分配狀況甚至比金字塔型分布還要糟糕”。包智勇對(duì)本報(bào)記者說(shuō)，“這是對(duì)我國(guó)目前財(cái)富分布狀況比較準(zhǔn)確的描述。”

“十二五規(guī)劃綱要”中提出：“明顯增加低收入者收入，持續(xù)擴(kuò)大中等收入群體”，可見(jiàn)以“提低”、“擴(kuò)中”為指導(dǎo)思想，“建設(shè)以中等收入群體為主的橄欖型社會(huì)”是今后一段時(shí)期內(nèi)收入分配改革的目標(biāo)。

“要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，政府財(cái)稅政策的作用不容忽視，尤其是備受關(guān)注的個(gè)稅改革問(wèn)題。”包智勇說(shuō)。

3月27日午后，在蘭州商學(xué)院一教學(xué)樓六樓教室里，包智勇說(shuō)，“從現(xiàn)有政策走向來(lái)看，個(gè)人所得稅改革目標(biāo)已明確，即建立分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。”

“收入差距是決定貧富差距的最重要因素，我國(guó)目前存在著的貧富差距問(wèn)題不容置疑。”包智勇說(shuō)，“如何縮小貧富差距，彰顯社會(huì)公平，正視民眾利益，解決民眾訴求成為當(dāng)務(wù)之急。鑒于我國(guó)目前并無(wú)真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅，因此個(gè)人所得稅具有調(diào)解收入差距并間接影響貧富差距的效果，因此審慎的設(shè)計(jì)個(gè)稅制度以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)成為必然之選。”

爭(zhēng)議緣起

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》自1980年制定至今，歷經(jīng)六次修訂。在逐次修訂中個(gè)稅工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由最初的800/人/月，調(diào)整至目前的3500/人/月。

包智勇比較研究了過(guò)去幾次調(diào)整的數(shù)據(jù)后認(rèn)為，對(duì)于中低收入工薪階層而言，即使月費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高至3500元，相對(duì)于原來(lái)的800元就是減少了500元左右的稅負(fù)，從絕對(duì)數(shù)額來(lái)看還是比較可觀的，但是如果考慮到實(shí)施月扣除800元時(shí)2005年的物價(jià)與現(xiàn)在施行3500元月扣除時(shí)的物價(jià)水平，這種降低稅負(fù)的效果就乏善可陳了。

包智勇說(shuō)，“社會(huì)公眾對(duì)工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)注度如此之大，主要是因?yàn)閭€(gè)人所得稅作為一種直接稅，其稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人身份重疊而導(dǎo)致納稅人能夠明顯感受到稅負(fù)而造成的可支配收入減少。”

羅博偉供職于一家事業(yè)單位，他看到每月從工資條扣除的幾十元個(gè)人所得稅，心里就有點(diǎn)不痛快。他說(shuō)：“雖然幾十元錢(qián)對(duì)于現(xiàn)在的消費(fèi)水平微不足道，但是一想到自己一個(gè)月就這么點(diǎn)工資，對(duì)人的心理影響很大。”

蘭州市地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅處負(fù)責(zé)人劉勝說(shuō)：“從整體稅收征繳額來(lái)看，個(gè)稅占比并不高，這個(gè)稅種主要是起到一個(gè)調(diào)節(jié)居民收入的作用，如果所謂"扣除額"太低，反而會(huì)將低收入群體納入稅收人群里，這顯然違背了個(gè)稅征收的初衷。”

包智勇分析認(rèn)為，國(guó)人長(zhǎng)期以來(lái)形成的“以收定支”的消費(fèi)理財(cái)觀仍根深蒂固，個(gè)人所得稅的顯性稅負(fù)相對(duì)于各種流轉(zhuǎn)稅的隱性稅負(fù)而言，給納稅人帶來(lái)的“痛苦”更大，而調(diào)高費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)能夠“明顯”降低這種“痛苦”。

而從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，目前我國(guó)個(gè)稅的納稅群體主要是工薪收入階層。蘭州市地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅處提供的數(shù)據(jù)也證實(shí)了這一點(diǎn)。劉勝說(shuō)：“目前蘭州市個(gè)人所得稅征收有70%來(lái)源于普通工薪階層。”

“相對(duì)于持續(xù)走高的物價(jià)，工薪上漲速度明顯跟不上物價(jià)上漲速度，收入中轉(zhuǎn)化為財(cái)產(chǎn)進(jìn)而獲取財(cái)產(chǎn)收益的成分較低（尤其是工薪收入者中收入較低的部分人群），同時(shí)該階層具有收入穩(wěn)定、渠道單一、對(duì)工薪收入的依存度極高等特點(diǎn)，因此調(diào)高工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)使稅后工資增加，縮小工薪與物價(jià)上漲間差距，由此該標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整必然引起社會(huì)民眾的廣泛關(guān)注。”包智勇說(shuō)。

存在缺陷

在包智勇看來(lái)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)存在諸多缺陷。

首先，目前個(gè)稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)規(guī)則并非通過(guò)立法明確，造成各類(lèi)意見(jiàn)難以統(tǒng)一；同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)過(guò)于簡(jiǎn)單，采用分類(lèi)核定方式，無(wú)法應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化并造成重復(fù)扣除，引起稅負(fù)不公。

包智勇以個(gè)稅工薪扣除標(biāo)準(zhǔn)為例：2005年個(gè)稅修訂時(shí)，初步確定工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為月1500元，后經(jīng)聽(tīng)證會(huì)上各方意見(jiàn)綜合，確定為每月1600元，這一現(xiàn)象雖然從一定程度上體現(xiàn)了民主，但同時(shí)也說(shuō)明了個(gè)稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則，制定前未充分收集社會(huì)各個(gè)階層的意見(jiàn)，從而導(dǎo)致擬定的標(biāo)準(zhǔn)不能為社會(huì)公眾所接受，同樣的情況也出現(xiàn)在2011年的個(gè)稅修訂中（工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由草案中的月3000元最終定為3500元）。

此外，現(xiàn)行個(gè)人所得稅有11個(gè)稅目，在減除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)上主要有四種類(lèi)型：1.定額扣除，如工薪所得的3500元、勞務(wù)報(bào)酬等一次性收入4000元以下時(shí)的800元等；2.定率扣除，如勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等一次性收入4000元以上時(shí)的20%等；3.據(jù)實(shí)扣除，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（扣除類(lèi)似于企業(yè)扣除）、財(cái)產(chǎn)租賃所得中修繕費(fèi)用部分等；4.無(wú)扣除，如偶然所得、其他所得等。前三類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)均結(jié)合了各自對(duì)應(yīng)收入的特點(diǎn)，便于計(jì)算與征管，具有一定的合理性。但是若考慮到納稅人收入渠道的差異，如在同一收入水平下，多收入渠道的納稅人享受多項(xiàng)相應(yīng)地扣除，其實(shí)際稅后收入明顯高于僅具有單一或者較少收入渠道的納稅人，違背了稅收的橫向公平原則。

包智勇說(shuō)，若在CPI（消費(fèi)價(jià)格指數(shù)）與PPI（工業(yè)品出廠價(jià)格指數(shù)）波動(dòng)較大時(shí)，針對(duì)已隨物價(jià)而改變的生活成本，個(gè)稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)不能作出反映，由此使得個(gè)稅一度扮演了“通脹稅”的角色。

第二，現(xiàn)行個(gè)稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)以單一納稅人為對(duì)象，不能反映納稅人真實(shí)的負(fù)稅能力?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅以居民或非居民個(gè)人為納稅人，相應(yīng)地各項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)也由單一納稅人享受，這一規(guī)定便于征管，但是由于沒(méi)有考慮單一納稅人的生活環(huán)境因素，因此違背了量能課稅原則。如該納稅人為單身，不存在家庭、親屬等影響生活成本的因素，則現(xiàn)行個(gè)稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)是比較合理的，甚至略有偏高；但若該單一納稅人有特定的家庭結(jié)構(gòu)和贍養(yǎng)親屬狀況（如有多個(gè)未成年子女，有老人，配偶無(wú)收入等），則現(xiàn)行個(gè)稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低。而這種狀況更常見(jiàn)與目前的低收入階層、弱勢(shì)群體之中，如農(nóng)民工群體。

第三，現(xiàn)行個(gè)稅稅目中的“工薪收入”與“勞務(wù)報(bào)酬”同屬勞動(dòng)報(bào)酬，其區(qū)別僅是“是否存在雇傭關(guān)系下所取得的收入”，但是費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)則差異顯著：工薪收入月扣除3500元，勞務(wù)報(bào)酬一次收入4000元以下扣除800元，4000元以上扣除20%，且同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入視為一次勞務(wù)報(bào)酬。對(duì)于取得同樣稅前收入但因分別屬于“工薪收入”和“勞務(wù)報(bào)酬”的納稅人而言，由于不同稅目的稅率差異而稅負(fù)不同，由此造成了稅負(fù)的不公平現(xiàn)象。

改革的難點(diǎn)

現(xiàn)在個(gè)稅征繳的復(fù)雜性連稅務(wù)官都頭疼。劉勝說(shuō)，由于目前信息不對(duì)稱，控管環(huán)節(jié)不完善等情況，目前70%的個(gè)稅征收方式主要來(lái)自于雇主代扣代繳。同時(shí)，對(duì)蘭州市年收入12萬(wàn)元以上的個(gè)人，每年一季度會(huì)集中清繳上一年度的稅收，主要在一些重點(diǎn)行業(yè)的中高級(jí)管理人員的薪資。

2010年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》中，強(qiáng)調(diào)了對(duì)律師、醫(yī)生、會(huì)計(jì)師、高校教師等部分高收入行業(yè)人員的個(gè)人所得的個(gè)稅征管。包智勇說(shuō)，“但就效果而言，只能說(shuō)是差強(qiáng)人意，其根源在于收入監(jiān)控、監(jiān)測(cè)機(jī)制的缺失。”

費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的合理性，個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的充分發(fā)揮，尤其是建立以家庭為課征單位的新個(gè)稅，均要求對(duì)個(gè)人收入的合理監(jiān)測(cè)。

包智勇說(shuō)，如我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的源泉扣繳制度弱化了納稅人的納稅意識(shí)和法制意識(shí)，使得部分納稅人不具備獨(dú)立計(jì)算并申報(bào)納稅的能力，而建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅，必須具有較完善的自主申報(bào)納稅制度相配合。

包智勇建議，在個(gè)稅改革初期，除了對(duì)具有相應(yīng)能力的納稅人要求其自行申報(bào)外，還可以通過(guò)設(shè)置差異化并存在利益激勵(lì)的扣除項(xiàng)目，引導(dǎo)其他納稅人主動(dòng)去改善其繳稅技能，以便加速個(gè)稅改革的實(shí)現(xiàn)。首先，由完善稅收法制角度出發(fā)，盡快制訂稅收基本法，同時(shí)嘗試建立與物價(jià)水平等相適應(yīng)的費(fèi)用減除自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制。其次，逐步建立以家庭為納稅單位的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，鑒于較多納稅家庭收入的季節(jié)性、時(shí)期性差異，可考慮按年收入設(shè)定整體性的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，并將個(gè)稅逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榘茨暾魇盏姆绞健?

我國(guó)的個(gè)人所得稅將在“十二五”期間由現(xiàn)行的分類(lèi)型改為分類(lèi)與綜合相結(jié)合型，相比于之前的歷次修訂，此次改革不再是對(duì)個(gè)稅局部與細(xì)節(jié)的修修補(bǔ)補(bǔ)，而是將徹底建立全新的個(gè)稅模式。