如何破解無現(xiàn)金交易股權轉讓征管困局

     一些中小企業(yè)頻繁以無現(xiàn)金交易形式，無償受讓其關聯(lián)企業(yè)持有的股權。當稅務機關發(fā)現(xiàn)并要求企業(yè)補繳稅款時，由于股權轉讓涉及稅額通常較大，企業(yè)往往無力承擔，使股權轉讓稅收管理陷入困境。筆者建議稅務機關從源頭采取措施，實現(xiàn)有效應對。

    筆者在征管實踐中發(fā)現(xiàn)，一些中小企業(yè)頻繁以無現(xiàn)金交易形式，受讓其關聯(lián)企業(yè)持有的股權。這種轉讓通常無正當理由，表現(xiàn)為無償轉讓，或實際不收（付）款的轉讓。按照我國稅法規(guī)定，這種轉讓應繳納企業(yè)所得稅，但相關企業(yè)通常并未申報相關稅款。當稅務機關發(fā)現(xiàn)并要求企業(yè)補繳稅款時，由于股權轉讓涉及稅額通常較大，企業(yè)往往無力承擔，使股權轉讓稅收管理陷入困局。筆者研究認為，稅務機關可從源頭采取措施，破解這個征管難題。

    案例：無現(xiàn)金交易股權轉讓形式不一

    根據(jù)《國家稅務總局、國家工商行政管理總局關于加強稅務工商合作，實現(xiàn)股權轉讓信息共享的通知》（國稅發(fā)〔2011〕126號）規(guī)定，某市國稅局與工商局通力合作，獲取本地2012年度企業(yè)股權轉讓信息，實現(xiàn)共享。利用這個信息共享平臺，國稅人員很快發(fā)現(xiàn)幾個沒有申報納稅的股權轉讓案例。通過調查核實，稅務人員發(fā)現(xiàn)，這些股權轉讓雖然形式不一，但都發(fā)生在關聯(lián)企業(yè)之間，且都屬于無現(xiàn)金交易。以下面兩個案例為例。

    案例一：A公司為小型微利企業(yè)，B公司是A公司的關聯(lián)企業(yè)。2012年，B公司將其持有C公司的800萬元股權轉讓給了A公司。相關轉讓協(xié)議規(guī)定，此次轉讓為無償轉讓。A公司對于這筆股權收入沒有作賬務處理。

    圍繞這個問題，稅務人員查找了相關法律條文。

    企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。該條文列舉了銷售貨物收入等九項收入內容，其中包括第八項接受捐贈收入。

    企業(yè)所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

    《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）第一條規(guī)定：“企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。”

    根據(jù)上述法律規(guī)定，稅務人員調增A公司2012年度應納稅所得額800萬元，要求A公司補繳企業(yè)所得稅800×25%=200（萬元），并作出了加收滯納金的處理決定。

    案例二：D公司為小型微利企業(yè)，E公司是D公司的關聯(lián)企業(yè)。2011年，E公司將其持有F公司的800萬元股權轉讓給了D公司。轉讓協(xié)議規(guī)定，D公司應支付E公司800萬元。但D公司一直沒有支付這筆款項，將這筆收入計入了其他應付款科目。2012年，D公司又將這筆800萬元股權轉讓給了E公司。轉讓協(xié)議規(guī)定，E公司應支付D公司800萬元。同樣，E公司也一直沒有支付這筆款項。D公司將這筆轉讓計入了其他應收款科目。

    “為什么沒有及時支付股權轉讓款，并履行相關納稅義務？”面對稅務人員的詢問，D公司財務人員回答說，這是平價轉讓，公司實際上并沒有收益。

    稅務人員查找了相關的法律條文。

    企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條第三款規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。從D公司和E公司的轉讓協(xié)議和賬務情況來看，D公司應以現(xiàn)金形式支付E公司800萬元股權轉讓款，但D公司實際并未支付相關現(xiàn)金，也沒有任何支付憑據(jù)，因此，該股權計稅基礎為零。

    《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規(guī)定：“企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。”根據(jù)這一規(guī)定，由于D公司股權轉讓協(xié)議2012年已生效，且已在工商局完成股權變更手續(xù)，D公司2012年應確認轉讓股權收入800萬元。于是，稅務人員調增D公司2012年度應納稅所得額800萬元（800萬元-0元），要求其補繳企業(yè)所得稅800×25%=200（萬元），并依法作出了加收滯納金的處理決定。

    對于稅務機關作出的上述處理決定，涉案的A公司和D公司均表示認同，沒有提出異議。不過，實際情況是，這兩家企業(yè)都是小型微利企業(yè)，并無能力承擔多達200萬元的稅款。

    該局稅務人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，存在類似問題的企業(yè)不少，且多為中小企業(yè)，有些甚至是小微企業(yè)。這些企業(yè)通常注冊資本少，資產(chǎn)少，人員少，收入少，利潤少，被查后無力承擔大額稅款。

    分析：為什么涉及稅款很難征收到位

    有關股權轉讓的稅收政策明確，為什么涉及稅款難以征收到位？筆者研究認為，主要有以下三點原因。

    一是股權轉讓不以營利為目的。上述發(fā)生股權轉讓行為的中小企業(yè)，均不是以投資為主業(yè)。其與關聯(lián)企業(yè)間頻繁地進行股權轉讓，不以營利為目的，通常屬于無償轉讓，或者雖形式上為有償，但實際上無需支付對價。很多只是在工商登記上改個名字，并沒有進行相應的賬務處理。因此，相關企業(yè)認為，這不涉及納稅問題。事實上，稅務機關如不與工商部門共享信息，也難發(fā)現(xiàn)相關稅款。

    至于企業(yè)為什么要進行這樣的無償轉讓，有的企業(yè)解釋說，其投資方（法定代表人或自然人）投資了很多企業(yè)，不想露富，于是將股權轉讓給了關聯(lián)企業(yè)作為投資方。有的企業(yè)解釋說，按政策規(guī)定，投資方不能投資某類企業(yè)，其為符合規(guī)定而將股權轉讓給了關聯(lián)企業(yè)作為投資方。還有企業(yè)表示，這么處理，只是聽從相關方面的命令，其中原因并不清楚。由于投資方可能是外地企業(yè)或個人，稅務機關通常難以查證。另外，在現(xiàn)有法制環(huán)境下，即使企業(yè)表示這種股權轉讓沒有任何理由，稅務機關也不能強制其解釋。因此，稅務機關難以了解這種轉讓背后的秘密。

    二是對被投資企業(yè)沒有實際控制權。上述發(fā)生股權轉讓行為的中小企業(yè)，多對被投資企業(yè)沒有實際控制權，無法干預被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，也沒有從被投資企業(yè)取得投資收益，只是在工商登記上掛個名字，并不能控制被投資企業(yè)。企業(yè)認為，其只是在投資方的指令下將股權從左手倒到右手。

    三是沒有經(jīng)濟利益流入。上述發(fā)生股權轉讓行為的中小企業(yè)，無論轉讓股權還是接受股權，均無經(jīng)濟利益流入。雖然股權屬于非貨幣性資產(chǎn)，但如上所述，企業(yè)對被投資企業(yè)沒有實際控制權，也沒有處置權，因此難以從轉讓或接受股權行為中獲得利益。雖然企業(yè)所得稅收入確認原則中沒有“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，但確實沒有相關的經(jīng)濟利益流入企業(yè)，因此企業(yè)難以承擔稅款，稅務機關也不好執(zhí)行。

    建議：不妨從源頭采取多項監(jiān)管措施

    企業(yè)發(fā)生無正當理由的無償股權轉讓行為后，有明確的適用政策，企業(yè)卻往往不申報相關稅款，即使被查出也無力繳納稅款。這使股權轉讓稅收管理陷入困境。如何破解這個困局？筆者建議稅務機關采取源頭控管措施。

    關聯(lián)企業(yè)間頻繁地進行無現(xiàn)金交易股權轉讓，有違常理。但在現(xiàn)有征管條件下，稅務機關難以發(fā)現(xiàn)其背后隱藏什么利益，也沒有權力禁止這種行為。在這種情況下，稅務機關應對相關股權轉讓行為嚴格按照適用政策征稅，讓企業(yè)感到心疼，迫使企業(yè)減少這種行為。

    如果企業(yè)股權轉讓不以營利為目的，稅務機關也應變“以征稅為目的”為“以杜絕這種行為為目的”。在這個主導思想下，稅務機關可加強與工商部門聯(lián)合，從源頭上監(jiān)管股權轉讓行為。比如當轉讓方到工商部門辦理股權登記變更手續(xù)時，工商部門要求其提供稅務機關出具的相關完稅證明，否則不予變更。若企業(yè)無力承擔相應稅款，就無法提供完稅證明，也就無法進行股權登記變更，從而杜絕這種無償轉讓行為。

    作者單位：北京市國稅局第一直屬稅務分局