財(cái)政部就政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)征意見(jiàn)

關(guān)于征求《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》意見(jiàn)的函

財(cái)辦會(huì)〔2019〕10號(hào)

黨中央有關(guān)部門辦公廳(室)，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)辦公廳（室），全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，全國(guó)政協(xié)辦公廳機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，高法院行裝局，高檢院計(jì)財(cái)局，各民主黨派中央財(cái)務(wù)部門，有關(guān)人民團(tuán)體財(cái)務(wù)部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，有關(guān)單位：

為了進(jìn)一步健全和完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在行政事業(yè)單位有效實(shí)施，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第78號(hào)），我們起草了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》及說(shuō)明，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)組織征求意見(jiàn)，并于2019年5月15日前將書(shū)面意見(jiàn)或電子文本反饋我部會(huì)計(jì)司。同時(shí)，歡迎有關(guān)方面提出寶貴意見(jiàn)。

聯(lián)系人：財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度一處 楊海峰

通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào) 100820

電話：010-68552898

傳真：010-68552531

電子郵件：yanghaifeng@mof.gov.cn

附件：

1.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)（征求意見(jiàn)稿）

2.關(guān)于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》的說(shuō)明

財(cái)政部辦公廳
2019年4月9日

附件1：

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)

（征求意見(jiàn)稿）

為了進(jìn)一步健全和完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在行政事業(yè)單位（以下稱單位）有效實(shí)施，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，現(xiàn)就有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

一、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)中的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行問(wèn)題

企業(yè)集團(tuán)中納入部門預(yù)算編報(bào)范圍的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；企業(yè)集團(tuán)中未納入部門預(yù)算編報(bào)范圍的事業(yè)單位，可以不執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下稱《政府會(huì)計(jì)制度》）中的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容，只執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容。

二、關(guān)于單位長(zhǎng)期股權(quán)投資的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理

（一）單位采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資、且被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在持有投資期間，應(yīng)當(dāng)以被投資單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)和其他所有者權(quán)益變動(dòng)為基礎(chǔ)，計(jì)算確定應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的金額，并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

（二）單位處置以科技成果轉(zhuǎn)化形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（如有），貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目。

（三）權(quán)益法下，單位處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的（不含科技成果轉(zhuǎn)化形成的）長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按規(guī)定將取得的投資收益（處置價(jià)款大于長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的差額）納入本單位預(yù)算管理的，分別以下兩種情況處理：

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于其投資成本的，應(yīng)當(dāng)按照被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目；同時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（如有），貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減去其投資成本的差額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”科目（以上明細(xì)科目為貸方余額的，借記相關(guān)明細(xì)科目），按照實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的差額，貸記或借記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于或等于其投資成本的，應(yīng)當(dāng)按照被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記或借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（如有），貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照實(shí)際取得的價(jià)款大于長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的差額，貸記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

三、關(guān)于單位售房款的會(huì)計(jì)處理

中央級(jí)行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自2019年1月1日起，將歸屬于本單位的售房款納入部門預(yù)算管理，實(shí)行?？顚Ｓ?，并按照《政府會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。收到售房款項(xiàng)（售房收入扣除按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的住宅專項(xiàng)維修資金）時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“其他預(yù)算收入”科目。按規(guī)定使用售房款發(fā)放購(gòu)房補(bǔ)貼的，計(jì)提購(gòu)房補(bǔ)貼費(fèi)用時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目；發(fā)放購(gòu)房補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí)，中央級(jí)行政單位和中央級(jí)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

（一）原賬中將售房款作為負(fù)債（其他應(yīng)付款或長(zhǎng)期應(yīng)付款等）核算的行政單位，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)負(fù)債科目的相關(guān)明細(xì)科目余額，轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“累計(jì)盈余”科目；同時(shí)，按照相同金額在新賬預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)” 相關(guān)明細(xì)科目。

原賬中對(duì)售房款單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算（即未將售房款資金納入“大賬”核算）的行政單位，應(yīng)當(dāng)將售房款資金統(tǒng)一納入“大賬”核算，按照有關(guān)賬套（或臺(tái)賬）核算的售房款余額，在新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“銀行存款”等科目，貸記“累計(jì)盈余”科目；同時(shí)，按照相同金額在新賬預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)” 相關(guān)明細(xì)科目。

（二）原賬中將售房款記入“專用基金”科目的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)將“專用基金”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“累計(jì)盈余”科目；同時(shí)，按照相同金額在新賬預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”相關(guān)明細(xì)科目。

尚未將單位售房款納入財(cái)政統(tǒng)籌使用的省級(jí)及以下行政事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)比照本解釋中有關(guān)中央級(jí)行政事業(yè)單位售房款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行。

四、關(guān)于單位集中管理的住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)處理

單位對(duì)于其集中管理的按規(guī)定從本單位售房收入中提取的歸屬于本單位的住宅專項(xiàng)維修資金，應(yīng)當(dāng)比照本解釋中有關(guān)單位售房款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

單位對(duì)于其集中管理的本單位職工個(gè)人繳存的住宅專項(xiàng)維修資金，應(yīng)當(dāng)作為受托代理業(yè)務(wù)，按照《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

專門從事住宅專項(xiàng)維修資金管理的單位所管理的住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)核算，由財(cái)政部另行規(guī)定。

五、關(guān)于單位年末暫收暫付非財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理

單位對(duì)于納入本年度部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。對(duì)于年末發(fā)生的暫收、暫付的非財(cái)政資金，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）年末暫收的款項(xiàng)屬于本年度部門預(yù)算資金，但因內(nèi)部管理等原因難以確定預(yù)算收入類型及相關(guān)明細(xì)科目的，在收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“其他預(yù)算收入——待處理收入”科目。年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將“其他預(yù)算收入——待處理收入”科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——待處理收入”科目。待下年度預(yù)算收入類型及相關(guān)明細(xì)科目明確后，及時(shí)將“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——待處理收入”科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”或“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

（二）年末暫付的款項(xiàng)屬于本年度部門預(yù)算資金，但因尚未結(jié)算或報(bào)銷而難以確定支出類型及相關(guān)明細(xì)科目的，在支付款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“其他支出——待處理支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將“其他支出——待處理支出”科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——待處理支出”科目。待下年度預(yù)算支出類型及相關(guān)明細(xì)科目明確后，及時(shí)將“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——待處理支出”科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”或“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

對(duì)于年末前已經(jīng)發(fā)生但尚未進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)完整處理的年末暫收、暫付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)比照上述（一）、（二）規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）暫收款項(xiàng)屬于下一年度部門預(yù)算資金的，在收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；本年度不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理。待下一年初，應(yīng)當(dāng)按照上年暫收的款項(xiàng)金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)收入科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照暫收款項(xiàng)的金額，借記 “資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。

（四）暫收、暫付的款項(xiàng)不納入部門預(yù)算管理的（如應(yīng)上繳、應(yīng)轉(zhuǎn)撥或應(yīng)退回的資金），按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，僅作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

六、關(guān)于由有關(guān)部門統(tǒng)一管理，但單位占有、使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

按規(guī)定由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理（如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等），但具體由其他單位占有、使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該資產(chǎn)的單位作為確認(rèn)主體，對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2019年1月1日前相關(guān)單位未按照上述規(guī)定對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí)，按照以下規(guī)定處理：

（一）該項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)在其統(tǒng)一管理的單位入賬的，負(fù)責(zé)資產(chǎn)統(tǒng)一管理的單位應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的折舊金額（按照原制度已經(jīng)計(jì)提折舊的），借記新賬的“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記新賬的“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記新賬的“累計(jì)盈余”科目；占有、使用該資產(chǎn)的單位應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)在統(tǒng)一管理單位記錄的賬面余額，借記新賬的“固定資產(chǎn)”科目，按照該項(xiàng)資產(chǎn)在統(tǒng)一管理單位已經(jīng)計(jì)提的折舊金額（按照原制度已經(jīng)計(jì)提折舊的），貸記新賬的“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記新賬的“累計(jì)盈余”科目。

（二）該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未登記入賬的，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該項(xiàng)資產(chǎn)的單位按照盤(pán)盈資產(chǎn)進(jìn)行處理，具體賬務(wù)處理參照財(cái)政部已經(jīng)印發(fā)的相關(guān)銜接規(guī)定執(zhí)行。

在按照上述規(guī)定進(jìn)行新舊制度銜接時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，確保資產(chǎn)確認(rèn)不重復(fù)、不遺漏。

七、關(guān)于單位無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)的賬務(wù)處理

按照相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，單位接受其他政府會(huì)計(jì)主體無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。單位（調(diào)入方）在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面余額和所發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)稅費(fèi)的合計(jì)金額，借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，按照該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的折舊或攤銷金額，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即資產(chǎn)賬面余額扣除累計(jì)折舊或攤銷后的余額），貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

單位接受捐贈(zèng)的舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定的，比照上述規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

八、關(guān)于“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”科目的核算范圍

按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職或開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。“單位管理費(fèi)用”科目核算事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。

按照上述規(guī)定，行政單位不使用“單位管理費(fèi)用”科目，其為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目；事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)同時(shí)使用“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”科目，其開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的各業(yè)務(wù)部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，其本級(jí)行政及后勤管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入“單位管理費(fèi)用”科目。

因事業(yè)單位規(guī)模較小或業(yè)務(wù)單一等原因難以拆分業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用的，可以不單獨(dú)設(shè)置“單位管理費(fèi)用”科目，“單位管理費(fèi)用”科目所規(guī)定的核算內(nèi)容一并在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目核算。

九、關(guān)于“保障性住房”科目的核算范圍

《政府會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的“保障性住房”科目，核算單位為滿足社會(huì)公共需要而控制的保障性住房的原值。此處的保障性住房，主要指地方政府住房保障主管部門持有的，納入城鎮(zhèn)住房保障規(guī)劃和年度計(jì)劃，向符合條件的保障對(duì)象提供的住房。

十、關(guān)于第三方支付平臺(tái)賬戶資金的會(huì)計(jì)科目適用問(wèn)題

單位應(yīng)當(dāng)在“其他貨幣資金”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，核算單位在支付寶、微信收付款等第三方支付平臺(tái)賬戶中的款項(xiàng)。

十一、關(guān)于有關(guān)往來(lái)科目和收入、費(fèi)用科目明細(xì)信息的披露

單位在按照債務(wù)人（債權(quán)人）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)付款項(xiàng)）進(jìn)行明細(xì)核算的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按照債務(wù)人（債權(quán)人）分類對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)付款項(xiàng)）進(jìn)行披露。債權(quán)人（債務(wù)人）類別主要分為本部門內(nèi)部單位（指納入單位所屬部門財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍的單位，下同）、本部門以外同級(jí)政府單位、本部門以外非同級(jí)政府單位和其他單位。

單位在按照收入來(lái)源（支付對(duì)象）對(duì)有關(guān)收入科目（費(fèi)用科目）進(jìn)行明細(xì)核算的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按照收入來(lái)源（支付對(duì)象）分類對(duì)有關(guān)收入（費(fèi)用）進(jìn)行披露。收入來(lái)源（支付對(duì)象）主要分為本部門內(nèi)部單位、本部門以外同級(jí)政府單位、本部門以外非同級(jí)政府單位和其他單位。

單位按照《政府會(huì)計(jì)制度》中財(cái)務(wù)報(bào)表附注所列格式分類對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、有關(guān)收入和費(fèi)用科目進(jìn)行具體披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。單位對(duì)重要性的判斷，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》，并考慮滿足編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息需要，即相關(guān)合并主體能夠基于單位所披露的信息，抵銷合并主體與被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)、收入費(fèi)用等內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

十二、關(guān)于單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)代辦的黨費(fèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

黨費(fèi)業(yè)務(wù)的具體工作按規(guī)定由單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)代辦的，黨費(fèi)資金應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于本單位的固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)，實(shí)行分賬核算。黨費(fèi)的會(huì)計(jì)核算，參照《政府會(huì)計(jì)制度》中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容執(zhí)行。

十三、關(guān)于單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)代辦的團(tuán)費(fèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

團(tuán)費(fèi)業(yè)務(wù)的具體工作按規(guī)定由單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)代辦、并按規(guī)定單獨(dú)設(shè)立銀行賬戶的，應(yīng)當(dāng)參照《政府會(huì)計(jì)制度》中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分賬核算。

團(tuán)費(fèi)業(yè)務(wù)的具體工作按規(guī)定由單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)代辦、但不具備單獨(dú)設(shè)立銀行賬戶條件的,單位應(yīng)當(dāng)作為受托代理業(yè)務(wù)對(duì)代辦的團(tuán)費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。收到團(tuán)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；支出團(tuán)費(fèi)時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”科目。同時(shí)，通過(guò)登記輔助賬等形式，按照有關(guān)規(guī)定和管理需要，對(duì)團(tuán)費(fèi)收支的具體情況進(jìn)行記錄。

十四、本解釋自2019年1月1日起施行。

附件2：

關(guān)于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》的說(shuō)明

為了進(jìn)一步健全和完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在行政事業(yè)單位（以下稱單位）有效實(shí)施，我們?cè)谇捌谡{(diào)研基礎(chǔ)上，研究起草了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》（以下稱《解釋1號(hào)》），有關(guān)情況說(shuō)明如下。

一、制定目的

研究制定《解釋1號(hào)》，主要目的體現(xiàn)在以下方面：

一是為了及時(shí)回應(yīng)和解決政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施中的問(wèn)題。自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施。去年年底以來(lái)，有關(guān)部門、單位在新舊制度銜接和新制度實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)多種方式向我們反映了很多問(wèn)題，有些問(wèn)題具有一定的普遍性，如對(duì)這些問(wèn)題不及時(shí)做出回應(yīng)，會(huì)直接影響政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有效實(shí)施。

二是為了對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)內(nèi)容做進(jìn)一步的解釋說(shuō)明。在已經(jīng)印發(fā)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中，有關(guān)規(guī)定較為原則或可操作性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)和具體應(yīng)用時(shí)對(duì)同一問(wèn)題可能會(huì)出現(xiàn)不同理解，如果不對(duì)此類問(wèn)題做進(jìn)一步的解釋說(shuō)明，不僅會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可比性，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從。

三是為了補(bǔ)充和完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中的相關(guān)規(guī)定。在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施過(guò)程中，實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了一些新的問(wèn)題或者新的情況，導(dǎo)致已經(jīng)印發(fā)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的相關(guān)規(guī)定難以滿足實(shí)務(wù)需要，但這些問(wèn)題在短時(shí)間內(nèi)又不能通過(guò)制定具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南的形式予以規(guī)范，因此亟需通過(guò)解釋形式對(duì)有關(guān)規(guī)定做出補(bǔ)充或完善。

二、起草過(guò)程

截至目前，《解釋1號(hào)》的起草主要經(jīng)歷了以下過(guò)程：

（一）問(wèn)題整理階段。2019年年初，我們針對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接及實(shí)施中各方反饋比較集中的問(wèn)題，初步確定了問(wèn)題清單，并在研究討論基礎(chǔ)上，對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理形成了初步結(jié)論。

（二）調(diào)查研究階段。2019年2月至3月，我們會(huì)同部?jī)?nèi)相關(guān)司局在上海召開(kāi)了部分?。ㄊ?、區(qū)）住建部門參加的座談會(huì)，就住宅專項(xiàng)維修資金等會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)研；通過(guò)電子郵件向部分?。ㄊ?、區(qū)）財(cái)政廳（局）會(huì)計(jì)處發(fā)放了問(wèn)卷，了解了省本級(jí)及省以下行政事業(yè)單位對(duì)售房款、住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀和問(wèn)題；圍繞中央國(guó)家機(jī)關(guān)售房款、住宅專項(xiàng)維修資金等會(huì)計(jì)問(wèn)題，我們赴國(guó)家機(jī)關(guān)事務(wù)管理局中央國(guó)家機(jī)關(guān)住房資金管理中心進(jìn)行了調(diào)研，并通過(guò)電話訪談等形式對(duì)中央有關(guān)部門（單位）的售房款、黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)研。另外，我們還積極借助政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢專家力量和聯(lián)系點(diǎn)單位的作用，對(duì)企業(yè)集團(tuán)中事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度適用問(wèn)題、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置、年末暫收暫付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、第三方支付平臺(tái)賬戶資金的適用科目等問(wèn)題進(jìn)行了深入討論。

（三）討論稿階段。3月中旬，我們?cè)谇捌诠ぷ骰A(chǔ)上了，確定了《解釋1號(hào)》擬規(guī)范的問(wèn)題清單，形成了討論稿。4月上旬，提交會(huì)計(jì)司技術(shù)小組討論，并經(jīng)司務(wù)會(huì)審議通過(guò)后，形成了征求意見(jiàn)稿。

三、主要規(guī)范的內(nèi)容

《解釋1號(hào)》共包括14個(gè)問(wèn)題（其中第14個(gè)問(wèn)題為生效日期），主要涉及以下三個(gè)方面內(nèi)容：

（一）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施中亟待解決的問(wèn)題，包括企業(yè)集團(tuán)中事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度適用問(wèn)題，單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)代管的黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，單位售房款和住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)處理，產(chǎn)權(quán)與占有使用權(quán)相分離的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理等6個(gè)問(wèn)題。

（二）對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定做進(jìn)一步解釋說(shuō)明的問(wèn)題，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與單位管理費(fèi)用的劃分問(wèn)題、保障性住房科目的核算范圍、無(wú)償劃撥資產(chǎn)的賬務(wù)處理、有關(guān)往來(lái)科目和收入費(fèi)用科目明細(xì)信息的披露等4個(gè)問(wèn)題。

（三）對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定補(bǔ)充和完善的問(wèn)題，包括權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置問(wèn)題、年末暫收暫付非財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題、第三方支付平臺(tái)賬戶資金的適用科目等3個(gè)問(wèn)題。

四、關(guān)于生效日期

為了有效解決政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中面臨的問(wèn)題，確保會(huì)計(jì)信息的可比性，《解釋1號(hào)》擬于2019年1月1日起施行，其中涉及追溯調(diào)整的問(wèn)題，已經(jīng)在具體解釋中予以明確。