新常態(tài)下增值稅與營(yíng)業(yè)稅的收入再分配效應(yīng)

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩，以前依靠經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)被遮掩的收入分配方面的矛盾將愈加突出。因此，社會(huì)公平已越來越成為社會(huì)各界關(guān)心的問題，而稅收作為調(diào)節(jié)社會(huì)公平的重要手段，其在調(diào)節(jié)收入分配方面的職能也越來越受到關(guān)注。

長(zhǎng)期以來，我國(guó)以增值稅與營(yíng)業(yè)稅為主要稅種的間接稅占國(guó)家稅收收入的比重較高，而個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅兩大所得稅占國(guó)家稅收收入的比重較低，這被認(rèn)為是稅收調(diào)節(jié)收入分配功能缺失的重要原因之一。

十八屆三中全會(huì)提出要提高我國(guó)的直接稅比重，降低間接稅比重。但這與全球范圍內(nèi)稅收向增值稅轉(zhuǎn)移的大趨勢(shì)不相符。筆者使用投入產(chǎn)出法研究了2002年至2010年中國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)城鎮(zhèn)居民收入分配的影響，研究發(fā)現(xiàn)，在調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民年度收入分配方面，中國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅具有累退性，惡化了城鎮(zhèn)居民的年度收入分配狀況。但從2002年到2010年，惡化程度減輕了三分之一以上，并且從長(zhǎng)期看還有進(jìn)一步減輕的趨勢(shì)。這為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下研究中國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅收入再分配效應(yīng)問題提供了新的視角。

具體而言，對(duì)年度收入來說，2010年中國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅均呈累退性，增值稅使得城鎮(zhèn)居民基尼系數(shù)增大0.398%，營(yíng)業(yè)稅使得城鎮(zhèn)居民基尼系數(shù)增大0.061%，增值稅與營(yíng)業(yè)稅合計(jì)使得城鎮(zhèn)居民基尼系數(shù)增大0.464%，惡化了城鎮(zhèn)居民的年度收入分配狀況。

同時(shí)我們注意到，中國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅對(duì)城鎮(zhèn)居民年度收入分配的惡化作用有逐漸減弱的趨勢(shì)。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的收入再分配效應(yīng)主要取決于四個(gè)因素，即“居民總消費(fèi)支出中的含稅量占居民總消費(fèi)支出的比重”、“居民總消費(fèi)支出占居民總收入的比重”、“不同收入群體的消費(fèi)結(jié)構(gòu)差異與不同商品的有效稅率差異”以及“不同收入群體的邊際消費(fèi)傾向差異”。

其中，“居民總消費(fèi)支出占居民總收入的比重”以及“不同收入群體的邊際消費(fèi)傾向差異”是國(guó)家政策不易直接作用的兩個(gè)指標(biāo)。但由于邊際消費(fèi)傾向遞減規(guī)律的存在，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及居民收入水平的提高，居民總消費(fèi)支出占居民總收入的比重還有進(jìn)一步下降的趨勢(shì)，因此，中國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)城鎮(zhèn)居民年度收入分配的惡化作用會(huì)進(jìn)一步減弱。

“居民總消費(fèi)支出中的含稅量占居民總消費(fèi)支出的比重”與“不同收入群體的消費(fèi)結(jié)構(gòu)差異與不同商品的有效稅率差異”是居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)差異與有效稅率差異共同作用的結(jié)果，減少居民總消費(fèi)中占比較高的商品的稅率可以降低“居民總消費(fèi)支出中的含稅量占居民總消費(fèi)支出的比重”的值，減少消費(fèi)支出中窮人占比較高而富人占比較少的商品的稅率，可以增加“不同收入群體的消費(fèi)結(jié)構(gòu)差異與不同商品的有效稅率差異”。這兩項(xiàng)措施均能減輕增值稅與營(yíng)業(yè)稅對(duì)城鎮(zhèn)居民年度收入分配的惡化作用。

根據(jù)測(cè)算，在2002年、2005年、2007年與2010年，“不同收入群體的消費(fèi)結(jié)構(gòu)差異與不同商品的有效稅率差異”使得增值稅與營(yíng)業(yè)稅對(duì)城鎮(zhèn)居民年收入分配影響的累退性分別減少了51.49%、55.99%、50.78%與59.50%。并且隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，居民生活水平不斷改善，在邊際消費(fèi)傾向遞減規(guī)律之下，居民消費(fèi)支出占居民總收入的比重會(huì)進(jìn)一步降低，從這一角度來看，中國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅對(duì)城鎮(zhèn)居民收入分配的惡化作用會(huì)進(jìn)一步減弱。