稅總解讀銷售國家臨時存儲糧食發(fā)票問題

納稅人銷售國家臨時存儲糧食，也應(yīng)向購糧方按售糧款全額開具增值稅發(fā)票。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售國家臨時存儲糧食發(fā)票開具有關(guān)問題的批復(fù)》的解讀

一、批復(fù)出臺的背景

近接吉林省國稅局反映，部分非中儲糧直屬糧食收儲企業(yè)（以下簡稱“非直屬收儲企業(yè)”）根據(jù)《國家發(fā)展和改革委員會國家糧食局財(cái)政部中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行關(guān)于2013年東北地區(qū)國家臨時儲備玉米和大豆收購有關(guān)問題的通知》（國糧調(diào)〔2013〕265號）規(guī)定，受中國儲備糧管理總公司（以下簡稱“中儲糧”）直屬企業(yè)的委托，執(zhí)行國家糧食臨時存儲任務(wù)。具體流程是，由非直屬收儲企業(yè)直接向中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（以下簡稱“農(nóng)發(fā)行”）貸款并組織收購儲備糧，糧食儲備期限屆滿后，由中儲糧總公司根據(jù)國家計(jì)劃，通過糧食交易中心組織拍賣，相應(yīng)的儲備糧銷售款由糧食交易中心匯劃到中儲糧總公司在農(nóng)發(fā)行總行營業(yè)部開立的回籠貨款存款專戶上，中儲糧再將該批糧食的收儲成本匯劃到非直屬收儲企業(yè)，溢價部分由中儲糧統(tǒng)一上繳財(cái)政。近期該批國家臨時存儲糧食開始對外銷售，但中儲糧和非直屬收儲企業(yè)均拒絕向購糧方開具增值稅發(fā)票，希望總局明確相關(guān)政策，予以協(xié)調(diào)解決。

二、中儲糧和非直屬收儲企業(yè)均拒絕向購糧方開具發(fā)票的原因

中儲糧拒絕開票的理由是，非直屬收儲企業(yè)是國家糧食收儲任務(wù)的承貸主體，該批糧食的所有權(quán)并不屬于中儲糧，中儲糧也不應(yīng)被視為是該批糧食的銷售方，因此不應(yīng)由中儲糧開票。

非直屬收儲企業(yè)拒絕開票的理由是，其實(shí)際只收到國家臨時存儲糧食銷售價款中的收儲成本部分，溢價部分體現(xiàn)為中儲糧收入，非直屬收儲企業(yè)若按收儲成本向購糧方開具發(fā)票，則與糧食成交金額不符，購糧方難以接受。若按實(shí)際成交金額開具發(fā)票，則開票數(shù)大于實(shí)際收入數(shù)，票款金額不符，違反發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定。

三、批復(fù)中明確的發(fā)票開具流程

根據(jù)國糧調(diào)〔2013〕265號文件規(guī)定，中儲糧和非直屬收儲企業(yè)簽訂的是委托收購協(xié)議，中儲糧要派人直接管理非直屬收儲企業(yè)，對這部分糧食承貸、收購、保管和出庫等全權(quán)負(fù)責(zé)。在實(shí)際結(jié)算中，儲備糧食銷售后，相應(yīng)的銷售款先匯劃到中儲糧總公司，由中儲糧將銷售款中的收儲成本部分匯劃給非直屬收儲企業(yè)。基于上述兩個因素，中儲糧應(yīng)被視為該批儲備糧食的銷售方，也應(yīng)由其向購糧方按售糧款全額開具增值稅發(fā)票。非直屬收儲企業(yè)自中儲糧取得的糧食收儲成本款，應(yīng)視為以收儲成本價向中儲糧銷售儲備糧取得的收入，也應(yīng)按糧食的收儲成本價向中儲糧開具增值稅發(fā)票。