首個征期！環(huán)境保護稅常見問題解析

根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱《環(huán)境保護稅法》）規(guī)定，環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。

對于按季申報繳納環(huán)境保護稅的納稅人，以下問題需要注意：

01：環(huán)境保護稅的納稅人有哪些？

《環(huán)境保護稅法》第二條規(guī)定，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人。

《環(huán)境保護稅法》第四條明確，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者有下列兩種情形，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅：一是向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的；二是在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。

居民個人不屬于稅法規(guī)定的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，不繳納環(huán)境保護稅。

02：排放哪些污染物涉及繳納環(huán)境保護稅

環(huán)境保護稅的征稅對象確定為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，具體應稅污染物依據(jù)稅法所附《環(huán)境保護稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》的規(guī)定執(zhí)行。

需要說明的是，根據(jù)環(huán)境保護稅法規(guī)定，目前未將建筑施工噪聲和交通噪聲納入征收范圍。建筑施工噪聲、交通噪聲是影響人們工作生活的重要污染源之一，但考慮到對建筑施工噪聲和交通噪聲監(jiān)測難度都比較大，例如：交通噪聲具有瞬時性、流動性和隱蔽性等特點，不同建筑施工類型、工藝和位置產(chǎn)生的噪聲也不同，很難統(tǒng)一標準，將其納入環(huán)境保護稅征稅范圍的條件尚不成熟。今后隨著對噪聲污染監(jiān)測水平的提高，待具備征稅條件時，再考慮是否將建筑施工噪聲和交通噪聲納入征稅范圍。

03：環(huán)境保護稅有哪些優(yōu)惠政策

（一）免征

第一，規(guī)?；B(yǎng)殖之外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放應稅污染物的；

第二，機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的；

第三，依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的；

第四，固體廢物綜合利用符合國家和地方環(huán)境保護標準的；

第五，國務院批準免稅的其他情形。

（二）減征

為充分發(fā)揮稅收的激勵引導作用，根據(jù)納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定排放標準的不同，《環(huán)境保護稅法》第十三條設置了兩檔減稅優(yōu)惠，即納稅人排污濃度值低于規(guī)定標準30%的，減按75%征稅；納稅人排污濃度值低于規(guī)定排放標準50%的，減按50%征稅。

04：應稅大氣污染物和水污染物排放量的監(jiān)測計算

納稅人委托監(jiān)測機構對應稅大氣污染物和水污染物排放量進行監(jiān)測時，其當月同一個排放口排放的同一種污染物有多個監(jiān)測數(shù)據(jù)的，應稅大氣污染物按照監(jiān)測數(shù)據(jù)的平均值計算應稅污染物的排放量；應稅水污染物按照監(jiān)測數(shù)據(jù)以流量為權的加權平均值計算應稅污染物的排放量。在環(huán)境保護主管部門規(guī)定的監(jiān)測時限內(nèi)當月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以跨月沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應稅污染物排放量。納入排污許可管理行業(yè)的納稅人，其應稅污染物排放量的監(jiān)測計算方法按照排污許可管理要求執(zhí)行。

因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，納稅人應當按照《關于發(fā)布計算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（原環(huán)境保護部公告2017年第81號）的規(guī)定計算應稅污染物排放量。其中，相關行業(yè)適用的排污系數(shù)方法中產(chǎn)排污系數(shù)為區(qū)間值的，納稅人結合實際情況確定具體適用的產(chǎn)排污系數(shù)值；納入排污許可管理行業(yè)的納稅人按照排污許可證的規(guī)定確定。生態(tài)環(huán)境部尚未規(guī)定適用排污系數(shù)、物料衡算方法的，暫由納稅人參照繳納排污費時依據(jù)的排污系數(shù)、物料衡算方法及抽樣測算方法計算應稅污染物的排放量。

05：應稅固體廢物排放量計算

應稅固體廢物的排放量為當期應稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當期應稅固體廢物貯存量、處置量、綜合利用量的余額。納稅人應當準確計量應稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量，未準確計量的，不得從其應稅固體廢物的產(chǎn)生量中減去。納稅人依法將應稅固體廢物轉移至其他單位和個人進行貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉移量相應計入其當期應稅固體廢物的貯存量、處置量或者綜合利用量；納稅人接收的應稅固體廢物轉移量，不計入其當期應稅固體廢物的產(chǎn)生量。納稅人對應稅固體廢物進行綜合利用的，應當符合工業(yè)和信息化部制定的工業(yè)固體廢物綜合利用評價管理規(guī)范。

06：應稅噪聲應納稅額的計算

應稅噪聲的應納稅額為超過國家規(guī)定標準分貝數(shù)對應的具體適用稅額。噪聲超標分貝數(shù)不是整數(shù)值的，按四舍五入取整。一個單位的同一監(jiān)測點當月有多個監(jiān)測數(shù)據(jù)超標的，以最高一次超標聲級計算應納稅額。聲源一個月內(nèi)累計晝間超標不足15晝或者累計夜間超標不足15夜的，分別減半計算應納稅額。

| 作者：劉星（正保會計網(wǎng)校答疑專家）