調(diào)高減低 中高收入者是個(gè)稅納稅主力

李克強(qiáng)總理在今年的政府工作報(bào)告中指出，要抓好財(cái)稅體制改革這個(gè)“重頭戲”。作為關(guān)系到老百姓“錢(qián)袋子”和千家萬(wàn)戶切身利益的個(gè)人所得稅，尤其引人注目。自2011年9月1日修改后的個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)全面貫徹落實(shí)稅法，以加強(qiáng)高收入者稅收征管為重點(diǎn)，不斷深化個(gè)人所得稅征管，稅改紅利持續(xù)釋放?，F(xiàn)行個(gè)稅政策不僅較好地照顧了低收入階層、特別是工薪族的利益，同時(shí)促使中高收入者成為個(gè)人所得稅的納稅主力，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用進(jìn)一步彰顯。

減稅4000億元惠及中低收入者，大多數(shù)工薪族不再是個(gè)稅納稅人

2011年6月30日由十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議審議通過(guò)的修改個(gè)人所得稅法的決定，改革內(nèi)容多，力度大，涉及面廣。在這次修法中，個(gè)人所得稅工資、薪金減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高到每月3500元。根據(jù)測(cè)算，工薪減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至每月3500元之后，算上“三險(xiǎn)一金”，年收入在5萬(wàn)元以內(nèi)的個(gè)人基本不用繳納個(gè)人所得稅，工薪所得個(gè)人所得稅實(shí)際納稅人由修法前的9000多萬(wàn)人減少至3000多萬(wàn)人，納稅面由28%降至8%左右，普通工薪階層特別是中低收入者受益最大。

財(cái)稅專家對(duì)此指出，從現(xiàn)階段我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均總收入水平看，5萬(wàn)元已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于平均線。而且根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國(guó)的工薪所得個(gè)稅納稅人占城鎮(zhèn)常住人口的比例僅為5%左右，納稅面總體來(lái)看是比較低的。因此，目前絕大多數(shù)工薪族已不再是個(gè)人所得稅納稅人。

此外，這次修法調(diào)整了個(gè)人所得稅的稅率水平和稅率級(jí)次，80%以上的納稅人適用工資薪金所得3%和10%兩檔低稅率，比新稅法實(shí)施前適用5%和10%稅率的納稅人比重上升近20個(gè)百分點(diǎn)，但繳納稅額下降約13個(gè)百分點(diǎn)。這使得中低收入納稅群體在享受到工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高帶來(lái)的減稅效果后，進(jìn)一步獲得減稅。同時(shí)，修法時(shí)調(diào)整了個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距，全國(guó)共有900多萬(wàn)個(gè)體戶稅負(fù)降低，平均降幅達(dá)到40%，納稅人負(fù)擔(dān)進(jìn)一步得到減輕。

劉小姐就是個(gè)稅修法的最直接受益者。她是寧波某公司的前臺(tái)接待，在公司已經(jīng)工作了3年多時(shí)間，目前每月的工資在扣除“三險(xiǎn)一金”后是3300元。在新稅法實(shí)施前，工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2000元，劉小姐要為扣除2000元后的1300元工資部分繳納105元的個(gè)人所得稅。而在新稅法實(shí)施之后，工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，由于收入達(dá)不到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，劉小姐已不再是個(gè)人所得稅的納稅人，為此她可以每年少繳個(gè)稅1260元。

從這次個(gè)稅修法中受益的還有北京某軟件開(kāi)發(fā)公司的業(yè)務(wù)主管鄭先生，他每月的工資除去繳納社保和公積金的部分后為1萬(wàn)元。2011年的個(gè)稅修法，使鄭先生繳納的個(gè)稅由1225元減為745元。“盡管每個(gè)月少繳的稅只有不到500塊錢(qián)，但對(duì)于我們這樣在大都市里打拼的工薪族來(lái)說(shuō)，積少成多，也挺可觀。我現(xiàn)在正在裝修自己的房子，這樣算來(lái)，每年少繳的個(gè)稅夠我添置一件大家電了！”鄭先生說(shuō)。

劉小姐和鄭先生只是千千萬(wàn)萬(wàn)受益于這次個(gè)稅修法的工薪族的代表。據(jù)分析測(cè)算，修改后的個(gè)人所得稅法一年讓利于民1600多億元。截至目前，修改后的個(gè)人所得稅法已實(shí)施兩年半時(shí)間，總計(jì)減稅近4000億元，相應(yīng)增加了居民可支配收入，促進(jìn)了民生改善。

對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅制度調(diào)整和立法的原則和作用，財(cái)稅專家向記者表示，我國(guó)的個(gè)人所得稅改革和立法，一貫堅(jiān)持高收入者多繳稅、中等收入者少繳稅和低收入者不繳稅的精神。在稅制要素設(shè)計(jì)方面，通過(guò)提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施稅收優(yōu)惠的方式減輕中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)。通過(guò)采用累進(jìn)稅率，包括對(duì)超高勞務(wù)報(bào)酬加成征收的方式以及對(duì)高收入者主要所得加強(qiáng)征管等方式加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。

兩個(gè)提高，中高收入者和資本性所得繳稅比重逐年增長(zhǎng)

除了更多地照顧中低收入階層的利益，修改后的個(gè)人所得稅法還著重體現(xiàn)了“調(diào)高”的作用。財(cái)稅專家指出，2011年的修法，適當(dāng)加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。實(shí)行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動(dòng)，使一部分高收入者在抵消減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高得到的減稅好處以后，適當(dāng)增加了一些稅負(fù)。

曹某是一家上市公司的營(yíng)銷總監(jiān)，公司每月發(fā)給他的工資在扣除繳納社保和公積金的部分后為10萬(wàn)元，對(duì)于普通人而言，曹某算是響當(dāng)當(dāng)?shù)母呤杖胝吡?。記者為他算了一筆賬，在新稅法實(shí)施前，他要為自己的月薪繳納28825元的個(gè)人所得稅，在新稅法實(shí)施后，曹某的繳稅額增加了1095元，達(dá)到每月29920元。對(duì)于多繳的這部分個(gè)稅，曹某表示理解，他認(rèn)為這點(diǎn)變化對(duì)自己造成的影響是有限的。

就目前而言，工薪所得仍然是我國(guó)個(gè)人所得稅收入的重要組成部分，其占個(gè)人所得稅收入的比重達(dá)到六成，這是由我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入結(jié)構(gòu)決定的。據(jù)計(jì)算，2013年，我國(guó)城鎮(zhèn)居民工資性收入占城鎮(zhèn)居民人均總收入比重為64.1%，而工薪所得收入占個(gè)稅收入的比重為62.7%。由此可見(jiàn)，我國(guó)的個(gè)人所得稅收入結(jié)構(gòu)與居民收入結(jié)構(gòu)是大體匹配的。

近年來(lái)，經(jīng)過(guò)個(gè)稅修法和稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化征管，加強(qiáng)高收入行業(yè)工薪所得扣繳稅款管理和加強(qiáng)高收入外國(guó)個(gè)人所得管理等，個(gè)人所得稅“限高”作用正在逐步顯現(xiàn)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在工薪所得個(gè)稅收入中，有七成來(lái)自中高收入階層。從2013年工薪所得個(gè)稅收入構(gòu)成看，月收入超過(guò)1萬(wàn)元適用稅率20%以上的中高收入者，已成為繳納工薪所得個(gè)稅的主力，這部分人群繳納的工薪所得個(gè)稅占工薪所得個(gè)稅收入的比重已近七成，占全部個(gè)稅收入的比重超過(guò)四成（見(jiàn)圖1—Ⅰ）；年收入120萬(wàn)元以上的高薪階層納稅占工薪所得個(gè)稅比重，達(dá)到15%以上。這些情況反映出，工薪所得個(gè)稅主要來(lái)源于中高收入階層，而普通工薪族所繳納的稅款僅占一小部分。

在中高收入者繳稅比重不斷提高的同時(shí)，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)高收入者非勞動(dòng)性所得管理，建立稅收前置管理機(jī)制，進(jìn)一步強(qiáng)化源泉扣繳和過(guò)程控制，重點(diǎn)加強(qiáng)房屋轉(zhuǎn)讓、限售股轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓等財(cái)產(chǎn)性所得和盈余積累轉(zhuǎn)增股本、分紅派息等資本性所得的稅收征管，非勞動(dòng)性所得項(xiàng)目特別是資本所得個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重也在逐年提高（見(jiàn)A1版圖2）。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人介紹，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅共有11個(gè)所得項(xiàng)目，除工資、薪金所得外，其余10個(gè)所得項(xiàng)目，特別是財(cái)產(chǎn)性、資產(chǎn)性所得個(gè)人所得稅所占比重日益增高。2013年，利息、股息、紅利和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓兩個(gè)所得項(xiàng)目總計(jì)入庫(kù)個(gè)人所得稅1390億元，同比增長(zhǎng)12.2%，占個(gè)人所得稅收入比重超過(guò)兩成，超越個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅占比，分別成為收入規(guī)模排第二位和第三位的項(xiàng)目（見(jiàn)A1版圖1—Ⅰ）。目前，非勞動(dòng)所得已成為個(gè)人所得稅收入的重要組成部分，已經(jīng)日益成為個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)的主要來(lái)源。

深化改革增強(qiáng)個(gè)稅調(diào)節(jié)能力，難點(diǎn)在配套措施跟不上

能不能以家庭為單位繳納個(gè)稅？能不能在繳納個(gè)稅前扣除贍養(yǎng)老人、養(yǎng)育子女和按揭貸款等家庭支出？近年來(lái)，公眾對(duì)于建立更加公平的個(gè)人所得稅制度的呼聲日益高漲，全國(guó)人大代表也多次提出這方面的建議。2013年11月，黨的十八屆三中全會(huì)的決定提出逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，再次強(qiáng)調(diào)下一階段我國(guó)個(gè)人所得稅改革的方向。但同時(shí)應(yīng)該看到，與任何一項(xiàng)稅制改革舉措一樣，個(gè)人所得稅制度的改革和完善會(huì)遇到這樣或那樣的困難，理想和現(xiàn)實(shí)還有一定的差距，稅改不可能一蹴而就。

“我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制是分類稅制，是根據(jù)所得項(xiàng)目來(lái)分類征收的，這種稅制在調(diào)節(jié)收入分配和籌集財(cái)政收入方面發(fā)揮了積極的作用。但是，在充分體現(xiàn)稅收公平方面有一定的局限和欠缺。而實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制，將個(gè)人除一部分特殊收入項(xiàng)目外，其余所有的收入項(xiàng)目在加總求和的基礎(chǔ)上，一并計(jì)稅，這樣可以比較好地兼顧納稅人的綜合收入水平和家庭負(fù)擔(dān)等情況”。財(cái)稅專家在對(duì)比了兩種稅制的優(yōu)缺點(diǎn)后也談到了推進(jìn)這項(xiàng)改革所面臨的困難和問(wèn)題，他認(rèn)為，盡管目前世界上有很多國(guó)家實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度，但這種稅制對(duì)稅收征管條件和社會(huì)配套管理能力的要求也比較高。比如，需要全面建立第三方涉稅信息報(bào)告制度，還要建立納稅人單一賬號(hào)制度，要推廣個(gè)人非現(xiàn)金的結(jié)算，同時(shí)要建立和完善財(cái)產(chǎn)登記制度等等，這些條件都是我國(guó)目前尚不完全具備的。

記者了解到，盡管改革面臨重重困難，但近年來(lái)，財(cái)稅部門(mén)一直在積極推進(jìn)個(gè)人所得稅制度的改革與完善，同時(shí)加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人介紹，為進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，下一步國(guó)家稅務(wù)總局將重點(diǎn)做好兩個(gè)方面的工作。

一是按照黨的十八屆三中全會(huì)要求，加快推進(jìn)個(gè)人所得稅改革。圍繞建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式，認(rèn)真開(kāi)展研究論證，并按照法定程序推進(jìn)個(gè)稅改革。

二是切實(shí)強(qiáng)化高收入者稅收征管。進(jìn)一步完善征管配套措施，健全針對(duì)自然人稅收征管的相關(guān)制度，推動(dòng)稅收征管手段升級(jí)，建立外部信息采集和交換機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的稅收前置管理，重點(diǎn)加強(qiáng)房屋轉(zhuǎn)讓、限售股轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓等財(cái)產(chǎn)性所得和盈余積累轉(zhuǎn)增股本、分紅派息等資本性所得的稅收征管，徹底堵塞征管漏洞，有效促進(jìn)納稅遵從。進(jìn)一步促進(jìn)稅制公平，使改革成果更好地惠及中低收入階層。