土地增值稅協(xié)商征管未變：需補(bǔ)繳多少缺少數(shù)據(jù)

2013年，央視報(bào)道稱(chēng)萬(wàn)科、華遠(yuǎn)等40余家房企8年來(lái)欠繳土地增值稅超3.8萬(wàn)億元。雖然國(guó)稅總局隨后表態(tài)稱(chēng)，3.8萬(wàn)億元欠稅存在誤讀，但仍然掀起輿論對(duì)土地增值稅的熱議。

一年以后，廣東地稅局下發(fā)《廣東省地方稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程》(下文簡(jiǎn)稱(chēng)“規(guī)程”)，決定從今年7月1日開(kāi)始對(duì)廣東土地增值稅進(jìn)行清算。作為在全國(guó)率先出臺(tái)土地增值稅清算的省份，廣東地稅局依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局[微博]授權(quán)，在土地增值稅現(xiàn)有法律、法規(guī)框架內(nèi)，結(jié)合近年征管實(shí)踐與案例調(diào)研剖析成果，制定出臺(tái)。

不過(guò)和國(guó)稅總局2006年對(duì)土地增值稅的規(guī)定一樣，廣東省的規(guī)程要求并沒(méi)有突破稅收征管中稅務(wù)機(jī)關(guān)行政權(quán)力過(guò)大的現(xiàn)狀。

根據(jù)廣東規(guī)程，對(duì)符合條件的土地增值稅清算工作，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。一句“可以要求”，已經(jīng)成為房企和稅務(wù)機(jī)關(guān)互相妥協(xié)的根據(jù)。事實(shí)上，從稅收征管角度看，雖然部分稅種存在預(yù)征的情況，但稅務(wù)征管應(yīng)該嚴(yán)格依法執(zhí)行。

“可以要求”的征管

“廣東省此舉在全國(guó)尚屬首例，現(xiàn)在重點(diǎn)是看其執(zhí)行情況如何，如果能?chē)?yán)格執(zhí)行，對(duì)土地增值稅征管來(lái)說(shuō)，或許可以起到一個(gè)示范作用。”一位地方稅務(wù)局人士告訴《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者。

根據(jù)廣東省“規(guī)程”要求，只要納稅人“已竣工驗(yàn)收(備案)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的”，或“取得清算項(xiàng)目最后一份銷(xiāo)售(預(yù)售)許可證滿(mǎn)三年仍未銷(xiāo)售完畢的”，或“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，可能造成稅款流失，經(jīng)縣以上地方稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)的”。

上述三者只要符合其中一個(gè)條件，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算?？此茋?yán)格的清算要求，實(shí)際上最終的權(quán)力都集中在地方稅務(wù)局。

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，“規(guī)程”并沒(méi)有突破國(guó)稅總局的要求，對(duì)土地增值稅的征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以要求房企進(jìn)行清算，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，并不是必須上繳，這成為企業(yè)拖欠稅款的一個(gè)主要原因。

在他看來(lái)，土地增值稅作為地方政府的一個(gè)主要收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房企“寬松”的征管方式也無(wú)可厚非，不過(guò)既然是要清算摸底，在稅收征管上應(yīng)該增強(qiáng)一些強(qiáng)制性的措施。

據(jù)悉，目前國(guó)稅總局對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)征收的土地增值稅采取預(yù)征的方式，根據(jù)土地增值額占扣除項(xiàng)目的比例，土地增值稅實(shí)行30%、40%、50%和60%四級(jí)超率累進(jìn)稅率。

由于土地增值稅需要等到項(xiàng)目結(jié)束后才可進(jìn)行清算，地方稅務(wù)部門(mén)往往按照銷(xiāo)售金額的1%或2%比例預(yù)征。但房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期一般為3~5年，所以土地增值稅的清算周期短則兩三年，長(zhǎng)則五六年。

在長(zhǎng)達(dá)3~5年的實(shí)際征管中，地方稅務(wù)局在預(yù)征部分增值稅后，便出現(xiàn)剩余部分難以按時(shí)交納或者拖延繳納的情況。

北京一位房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)人士表示，因?yàn)榉康禺a(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，土地增值稅清算是比較復(fù)雜的。“我們一般是5年的周期，有些時(shí)候并不是要拖延繳納，也是和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商的結(jié)果，畢竟這部分稅款和一般的營(yíng)業(yè)稅相比，份額還是較大的。但是這個(gè)過(guò)程中也并不排除有些企業(yè)，為了不繳納土地增值稅而出現(xiàn)捂盤(pán)現(xiàn)象。”

稅收依法征管

值得注意的是，雖然廣東省已經(jīng)下發(fā)了文件，但稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行情況并不樂(lè)觀。

7月16日，廣東省某地方稅務(wù)機(jī)關(guān)人士介紹，雖然有規(guī)定出臺(tái)要進(jìn)行清算，但是項(xiàng)目確實(shí)沒(méi)有銷(xiāo)售完的，我們也不可能強(qiáng)制房企上繳稅款，畢竟“規(guī)程”中沒(méi)有強(qiáng)制性的規(guī)定。“因?yàn)閱螐姆科笞约禾峁┑男畔⒑茈y準(zhǔn)確掌握其銷(xiāo)售情況，要核實(shí)這部分工作，目前難度較大。”

事實(shí)上，為了征管難題，國(guó)稅總局曾下發(fā)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》，不過(guò)盡管有明確的規(guī)定，土地增值稅并沒(méi)有得到及時(shí)清算。

目前全國(guó)范圍內(nèi)土地增值稅需要清算的具體規(guī)模到底有多大？除了央視去年曝光的3.8萬(wàn)億元，官方并無(wú)相關(guān)信息披露。

7月中旬，河北首次披露了其土地增值稅的清算規(guī)模，這或可成為當(dāng)前土地增值稅需要大量清算的一個(gè)縮影。數(shù)據(jù)顯示，截至2013年11月底，河北土地增值稅清算取得階段性成果，對(duì)達(dá)到清算條件的743個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行了清算，其中核實(shí)清算項(xiàng)目483個(gè)，核定清算項(xiàng)目260個(gè)，共清算補(bǔ)繳土地增值稅14.6億元。

依次推算，全國(guó)范圍內(nèi)需要清理土地增值稅仍然很大。之所以會(huì)出現(xiàn)這么大的稅款拖欠現(xiàn)象，財(cái)稅人士認(rèn)為，很大一部分原因是國(guó)稅總局的授權(quán)，在征管上，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)土地增值稅的征收并沒(méi)有像其他稅種一樣，嚴(yán)格執(zhí)行，而是采取了“可協(xié)商式”的征管辦法，這是問(wèn)題所在，未來(lái)應(yīng)該加大稅收征管立法要求。

記者了解到，2006年財(cái)政部、稅務(wù)總局下發(fā)關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知，明確規(guī)定對(duì)已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)項(xiàng)目，凡轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)的建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入與扣除項(xiàng)目金額配比的原則，對(duì)已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)進(jìn)行土地增值稅的清算。

對(duì)未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿(mǎn)的次日起，加收滯納金。

對(duì)此，施正文認(rèn)為，當(dāng)前稅收立法進(jìn)度原則是對(duì)新設(shè)立的稅種要采取立法，依法征管，但是對(duì)現(xiàn)有稅種的征管仍然根據(jù)現(xiàn)有政策實(shí)行。短期內(nèi)這種局面應(yīng)該很難改善，而只要不完善，土地增值稅的征管仍然不具有強(qiáng)制性，在此背景下，地方出臺(tái)的規(guī)定如果跳不出國(guó)稅總局的框架，在征管上很難有新的突破。