個(gè)人購(gòu)買(mǎi)股權(quán)包含盈余公積，分紅時(shí)是否可以不交個(gè)人所得稅

　　【問(wèn)題】

　　個(gè)人購(gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格中已包含了盈余公積、未分配利潤(rùn)等，企業(yè)給新股東分紅時(shí)是否可以不交個(gè)人所得稅？

　　【答案】

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)）第一條規(guī)定，1名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購(gòu)方式取得被收購(gòu)企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)前，被收購(gòu)企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購(gòu)后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者(新股東,下同)轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題區(qū)分以下情形處理：

（一）新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。

（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

個(gè)人購(gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格中已包含了盈余公積、未分配利潤(rùn)等，如果該個(gè)人持有被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的100%的股權(quán)，根據(jù)上述規(guī)定，則可以不征收個(gè)人所得稅；如果該個(gè)人持有被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股權(quán)不足100%，則不符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)的規(guī)定，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

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