預(yù)收客戶明年的廠房租金，應(yīng)該怎么做賬務(wù)處理

　　【問(wèn)題】

　　我們收客戶明年的廠房租金，應(yīng)該怎么做賬務(wù)處理？納稅義務(wù)什么時(shí)候發(fā)生呢？

　　【解答】

　　收到租金時(shí)會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款

　　　　貸：預(yù)收賬款——XX客戶租金                                            

　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加                                                

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育費(fèi)附加

　　稅務(wù)處理方面：

　　租金營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)為收到預(yù)收款的當(dāng)天；《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令65號(hào)）：第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　企業(yè)所得稅方面：租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）：第十九條　企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

　　租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局  關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

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