非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務處理如何規(guī)定的

　　【問題】

　　非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務處理如何規(guī)定的？

　　【答案】

　　《國家稅務總局關于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第72號）為規(guī)范和加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務處理的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號，以下簡稱《通知》）的有關規(guī)定，現(xiàn)就有關問題公告如下：

　　一、本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指非居民企業(yè)發(fā)生《通知》第七條第（一）、（二）項規(guī)定的情形；其中《通知》第七條第　　　　（一）項規(guī)定的情形包括因境外企業(yè)分立、合并導致中國居民企業(yè)股權(quán)被轉(zhuǎn)讓的情形。

　　二、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓選擇特殊性稅務處理的，應于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效且完成工商變更登記手續(xù)30日內(nèi)進行備案。屬于《通知》第七條第（一）項情形的，由轉(zhuǎn)讓方向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地所得稅主管稅務機關備案；屬于《通知》第七條第（二）項情形的，由受讓方向其所在地所得稅主管稅務機關備案。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方或受讓方可以委托代理人辦理備案事項；代理人在代為辦理備案事項時，應向主管稅務機關出具備案人的書面授權(quán)委托書。

　　三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方、受讓方或其授權(quán)代理人（以下簡稱備案人）辦理備案時應填報以下資料：

　（一）《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務處理備案表》；

　（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務總體情況說明，應包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的、證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合特殊性稅務處理條件、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的公司股權(quán)架構(gòu)圖等資料；

　（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務合同或協(xié)議（外文文本的同時附送中文譯本）；

　（四）工商等相關部門核準企業(yè)股權(quán)變更事項證明資料；

　（五）截至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)歷年的未分配利潤資料；

　　（六）稅務機關要求的其他材料。

　　以上資料已經(jīng)向主管稅務機關報送的，備案人可不再重復報送。其中以復印件向稅務機關提交的資料，備案人應在復印件上注明"本復印件與原件一致"字樣，并簽字后加蓋備案人印章；報送中文譯本的，應在中文譯本上注明"本譯文與原文表述內(nèi)容一致"字樣，并簽字后加蓋備案人印章。

　　四、主管稅務機關應當按規(guī)定受理備案，資料齊全的，應當場在《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務處理備案表》上簽字蓋章，并退1份給備案人；資料不齊全的，不予受理，并告知備案人各應補正事項。

　五、非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第（一）項情形的，主管稅務機關應當自受理之日起30個工作日內(nèi)就備案事項進行調(diào)查核實、提出處理意見，并將全部備案資料以及處理意見層報?。ê灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）稅務機關。

　　稅務機關在調(diào)查核實時，如發(fā)現(xiàn)此種股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預提稅負擔變化，包括轉(zhuǎn)讓方把股權(quán)由應征稅的國家或地區(qū)轉(zhuǎn)讓到不征稅或低稅率的國家或地區(qū)，應不予適用特殊性稅務處理。

　六、非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第（二）項情形的，應區(qū)分以下兩種情形予以處理：（一）受讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)在同一省且同屬國稅機關或地稅機關管轄的，按照本公告第五條規(guī)定執(zhí)行。（二）受讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)不在同一省或分別由國稅機關和地稅機關管轄的，受讓方所在地省稅務機關收到主管稅務機關意見后30日內(nèi)，應向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地省稅務機關發(fā)出《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務處理告知函》。

　七、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓未進行特殊性稅務處理備案或備案后經(jīng)調(diào)查核實不符合條件的，適用一般性稅務處理規(guī)定，應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　八、非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第（一）項情形且選擇特殊性稅務處理的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方不在同一國家或地區(qū)的，若被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤在轉(zhuǎn)讓后分配給受讓方的，不享受受讓方所在國家（地區(qū)）與中國簽訂的稅收協(xié)定（含稅收安排）的股息減稅優(yōu)惠待遇，并由被轉(zhuǎn)讓企業(yè)按稅法相關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，到其所在地所得稅主管稅務機關申報繳納。

　　九、省稅務機關應做好轄區(qū)內(nèi)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務處理的管理工作，于年度終了后30日內(nèi)向國家稅務總局報送《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務處理情況統(tǒng)計表》。

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